В Налоговый кодекс внесены очередные поправки. В прошлой статье мы рассказали об изменениях, которые произошли с «имущественными» налогами. А в сегодняшнем материале речь пойдет о поправках по НДС, налогу на доходы физлиц и налогу на прибыль. В числе самых значимых нововведений — появление права на вычет входного НДС при так называемом экспорте работ и услуг, а также упразднение понятия «предполагаемый доход» для ИП на ОСНО. Эти и другие изменения предусмотрены Федеральным законом от 15.04.19 № 63-ФЗ (далее — Закон № 63-ФЗ).
Разрешен вычет входного НДС при «экспорте» работ и услуг
Прежние правила (действуют по 30 июня 2019 года включительно)
Сейчас при экспортных операциях входной НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если же налогоплательщик продает что-либо не только иностранным, но и российским покупателям, то в общем случае он должен вести раздельный учет входного налога.
Порядок раздельного учета установлен пунктом 4 статьи 170 НК РФ. В нем говорится, что входной налог, относящийся к необлагаемым НДС операциям (в том числе к экспортным), нужно учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Налог, относящийся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету. Налог, относящийся одновременно к облагаемым и к необлагаемым НДС операциям, надо частично принимать к вычету и частично включать в стоимость приобретенных товаров, работ и услуг. Соответствующие части следует рассчитывать пропорционально долям облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Новые правила (действуют с 1 июля 2019 года)
По новым правилам входной НДС нужно включать в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) только если они используются в экспортных операциях, при которых за границу поставляются товары (новая редакция подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если же экспортер реализует не товары, а работы или услуги, то входной налог на добавленную стоимость можно принять к вычету (новый подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Но есть одно исключение — это экспортные операции, при которых происходит реализация работ и услуг, освобожденных от НДС на основании статьи 149 НК РФ. При подобных операциях входной налог не принимается к вычету, а по-прежнему относится к стоимости приобретенных товаров, работ или услуг (новый подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
При раздельном учете экспорт работ и услуг, не освобожденных от налога на добавленную стоимость, теперь относится к облагаемым НДС операциям. А экспорт работ и услуг, освобожденных от налога по статье 149 НК РФ, относится к необлагаемым НДС операциям. Это следует из новой редакции пункта 4 статьи 170 НК РФ.
Отменена декларация о предполагаемом доходе (для ИП на ОСНО)
Прежние правила (действуют до конца 2019 года)
Сейчас для ИП, нотариусов, адвокатов и прочих «частников», применяющих основную систему налогообложения, действует следующее правило. Если указанные лица впервые зарегистрировались, либо перешли на ОСНО с другого налогового режима, они обязаны определить свой предполагаемый доход. Данный показатель нужно отразить в декларации по форме 4-НДФЛ . Ее следует сдать в пятидневный срок по истечении месяца, в котором появились фактические доходы (п. 7 ст. 227 НК РФ).
Получив декларацию по форме 4-НДФЛ, налоговики сами рассчитают размер авансовых платежей и направят налогоплательщику уведомление. Перечислить авансовые платежи за текущий год следует не позднее 15 июля, 15 октября этого года и 15 января следующего года (п. 8 и п. 9 ст. 227 НК РФ).
В случае, когда фактический доход более чем на 50% отклонился от предполагаемого дохода в большую или меньшую сторону, ИП обязан сдать новую декларацию по форме 4-НДФЛ. На основании этого документа инспекторы должны пересчитать сумму авансовых платежей (п. 10 ст. 227 НК РФ).
Новые правила (действуют с 1 января 2020 года)
В 2020 году и далее определять предполагаемый доход и сдавать декларации по форме 4-НДФЛ не придется. Впервые зарегистрированные или перешедшие с других налоговых режимов ИП и прочие «частники» будут самостоятельно вычислять авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев, исходя из величины фактически полученных доходов, налоговой ставки, профессиональных и стандартных вычетов. При этом нужно будет учитывать ранее исчисленные авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды. Точно так же будут действовать те, кто работает на ОСНО не первый год (новая редакция п. 7 ст. 227 НК РФ).
Установлены и новые сроки уплаты авансовых платежей. Перечислить деньги в бюджет нужно будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами. Следовательно, сроками уплаты авансовых платежей станут 25 апреля, 25 июля и 25 октября (новая редакция п. 8 ст. 227 НК РФ).
Таким образом, в 2020 году и далее предприниматели, адвокаты и другие «частники» на ОСНО должны сдавать только один вид отчетности по налогу на доходы физлиц — декларацию по форме 3-НДФЛ. Ее нужно заполнить по итогам года и представить в ИФНС не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Уточнены правила определения доходов физлиц при продаже недвижимости
В пункте 5 статьи 217.1 НК РФ сказано, как следует определять облагаемые доходы физлица при продаже объекта недвижимости. Нужно сравнить две величины. Первая — это фактические доходы от продажи. Вторая — это умноженная на коэффициент 0,7 кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности на объект. Наибольшая из этих двух величин считается доходом, облагаемым НДФЛ. Если же кадастровая стоимость объекта на 1 января не определена, данная формула не применяется.
С 1 января 2020 года указанная норма будет дополнена. В ней появятся уточнения для случая, когда объект недвижимости образован в середине года, и определить его кадастровую стоимость на 1 января невозможно. В подобной ситуации необходимо взять кадастровую стоимость объекта на дату постановки его на кадастровый учет и умножить на коэффициент 0,7. Если полученная величина окажется больше, чем фактические доходы от продажи объекта, то именно эту величину надо принять за облагаемый доход. В ситуации, когда на момент постановки объекта на кадастровый учет кадастровая стоимость в Едином госреестре недвижимости отсутствует, данная формула не применяется (новая редакция п. 5 ст. 217.1 НК РФ).
Другие новшества, введенные комментируемым законом
| Новшество | Соответствующая норма НК РФ или Закона № 63-ФЗ | Дата вступления в силу |
| Установлено, что НДС не облагается безвозмездная передача: объектов социально-культурного назначения в казну субъекта РФ или муниципального образования; недвижимости в государственную казну РФ | подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ в новой редакции; новый подп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ | 1 июля 2019 года |
| Установлено, что НДС не облагается безвозмездная передача имущества в собственность РФ для проведения исследований в Антарктиде. «Входной» НДС по таким операциям принимается к вычету | Новый подп. 20 п. 2 ст. 146 НК РФ; новый п. 2.2 ст. 171 НК РФ | 15 апреля 2019 года |
| Установлено, что субсидии на финансирование расходов, не связанных с покупкой, созданием, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением амортизируемого имущества, учитываются по мере признания затрат, понесенных за счет этих средств, без ограничения по времени (прежде учитывались не более трех налоговых периодов) | п. 4.1 ст. 271 НК РФ в новой редакции | 15 апреля 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года) |
| Установлены правила применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль при направлении средств на финансирование объекта инфраструктуры, который может находиться исключительно в федеральной собственности | ст. 286.1 НК РФ в новой редакции | 15 апреля 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года) |
| Уточнено, что нерезиденты РФ могут не платить НДФЛ, если проданный объект недвижимости находился в их собственности в течение минимального предельного срока владения или дольше независимо от даты приобретения данного объекта | ст. 2 Закона № 63-ФЗ | 15 апреля 2019 года |