ЧИНОВНИКИ РАЗЪЯСНИЛИ ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ НА УПЛАТУ ГОСПОШЛИНЫ ЗА ВЫДАЧУ ЛИЦЕНЗИИ


NAL NA PRI-5Минфин России в письме от 22.05.15 № 03-03-06/1/29535 рассмотрел вопрос об учете расходов, связанных с получением лицензии, для целей расчета налога на прибыль при методе начисления. В частности, в письме идет речь о расходах на уплату госпошлины за выдачу лицензии и расходах на консультационные и юридические услуги. Чиновники пришли к выводу, что перечисленные расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Авторы письма отмечают, что статья 10Федерального закона от 04.05.11 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон № 99-ФЗ) допускает уплату госпошлины за выдачу лицензии, но не разрешает взимание платы за осуществление лицензирования. Соответственно, к расходам, связанным с приобретением лицензии, могут относиться государственная пошлина за выдачу лицензии, а также затраты на консультационные, юридические и иные услуги.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса. При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Госпошлина за выдачу лицензии является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10ст. 13 НК РФ). Суммы налогов и сборов, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, включаются в состав прочих расходов организации. При методе начисления датой осуществления прочих расходов в виде налогов и сборов признается дата начисления таких налогов или сборов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Соответственно, суммы государственной пошлины за выдачу лицензии учитываются в расходах единовременно в момент начисления.

Затраты на консультационные и юридические услуги, связанные с получением лицензии, также относятся к прочим расходам (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой признания таких расходов, как гласит подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, является одна из следующих дат:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов;
  • последний день отчетного (налогового) периода.

Также в Минфине обращают внимание, что согласно пункту 4 статьи 9 Закона № 99-ФЗ лицензии действуют бессрочно. Но до вступления в силу этого закона (3 ноября 2011 года) лицензии выдавались на определенный срок. Поэтому налогоплательщики распределяли расходы на приобретение лицензий на срок их действия. Авторы комментируемого письма отмечают, что если на данный момент у налогоплательщика имеется недосписанная стоимость таких лицензий, то ее можно учесть единовременно в составе прочих расходов.