В 2017 году налогоплательщикам предстоит столкнуться с рядом значимых изменений. Пожалуй, самым важным из них является переход контроля за страховыми взносами (кроме взносов «на травматизм») от фондов к налоговикам. В связи с этим поменяется состав отчетности, регламент проведения проверок, размеры штрафов за нарушения, связанные со взносами, а также КБК для уплаты страховых взносов. Для ИП на ОСНО и ЕНВД предусмотрены весьма приятные поправки, касающиеся взносов «за себя». Среди других изменений выделим следующие: введен штраф за непредставление пояснений в ходе «камералки» по НДС, утверждены новые правила для формирования резерва по сомнительным долгам, увеличены пороговые значения доходов и стоимости ОС при упрощенной системе, изменены правила расчета пеней для налогоплательщиков-организаций. Отдельно стоит отметить обязательный переход розничной торговли на онлайн-кассы.
Первая часть Налогового кодекса
Предусмотрена ответственность за непредставление пояснений в ходе камеральной проверки декларации по НДС
С января 2017 года изменится статья 129.1 НК РФ, где говорится об ответственности за неправомерное несообщение сведений налоговому органу. В ней появится упоминание о том, что непредставление инспекторам пояснений, запрошенных в ходе камеральной проверки декларации по НДС, является нарушением, которое подпадает под статью 129.1 НК РФ (здесь и далее даны ссылки на статьи Налогового кодекса и других законов в редакциях, которые начнут действовать в 2017 году). Такие пояснения могут быть запрошены, в частности, из-за расхождений в счетах-фактурах налогоплательщика и его контрагентов. Размер штрафа за непредставление пояснений во время «камералки» по НДС составит 5 000 рублей, а при повторном нарушении в течение календарного года — 20 000 рублей.
Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 01.05.16 № 130-ФЗ (см. «Поправки в НК РФ: запрет на «внезапное» введение новых форм отчетности, обмен документами с инспекцией, блокировка счетов»).
Налогоплательщики, которые обязаны отчитываться по НДС через интернет, должны тем же способом представлять пояснения по налогу
С 2017 года в пункте 3 статьи 88 НК РФ появится новое правило для тех, кто должен сдавать декларации по НДС через интернет. Если инспекторы в ходе камеральной проверки по этому налогу затребуют пояснения, то представить их следует тоже в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (то есть посредством системы для сдачи отчетности). В случае, когда пояснения сданы на бумаге, они не считаются представленными, и налогоплательщику грозит штраф на основании статьи 129.1 НК РФ. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 01.05.16 № 130-ФЗ (см. «Поправки в НК РФ: запрет на «внезапное» введение новых форм отчетности, обмен документами с инспекцией, блокировка счетов»). Напомним, что отчитываться по НДС в электронном виде должны все налогоплательщики, кроме тех, кто освобожден от обязанностей, связанных с уплатой этого налога. Еще одно исключение — это организации и предприниматели, сдающие единую (упрощенную) декларацию. Плюс к этому отчитываться на бумаге в общем случае могут «упрощенщики» и налогоплательщики ЕНВД (см. «ФНС напомнила, в каких случаях налогоплательщики не обязаны представлять декларации по НДС в электронном виде»).
Налоговики начнут штрафовать физлиц, не сообщивших в ИФНС сведения о наличии недвижимости и автомобилей
У физлица, которое владеет недвижимостью и (или) автомобилем, есть следующая обязанность. В случае если ИФНС не прислала уведомление об уплате налога на имущество физлиц или транспортного налога, такое лицо должно проявить инициативу и сообщить налоговикам о наличии у него указанных выше объектов, а также предъявить правоустанавливающие документы. Данные сведения нужно передать до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Об этом говорится в пункте 2.1 статьи 23 НК РФ.
В 2016 году и ранее невыполнение данной обязанности не каралось штрафами. Начиная с 1 января 2017 года, вступает в силу пункт 3 статьи 129.1 НК РФ. В нем предусмотрена санкция для физлиц, которые не получив уведомление об уплате налога, сами не сообщили сведения о своей недвижимости или транспортных средствах. Размер санкции составляет 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении «сокрытого» от инспекторов объекта налогообложения. Эта поправка введена Федеральным законом от 02.04.14 № 52-ФЗ (см. «В Налоговый кодекс внесены поправки, касающиеся обязанностей налогоплательщиков и штрафов за их неисполнение»).
Налоговики будут представлять налогоплательщикам документ, подтверждающий статус налогового резидента
С 1 июля 2017 года у налоговиков появится новая обязанность: представлять по запросу налогоплательщика документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ. Этот документ можно будет получить в электронном виде или на бумажном носителе. Соответствующие дополнения в пункт 1 статьи 32 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ (см. «Поправки в Налоговый кодекс: новые правила расчета пеней, НДФЛ для нянь и помощниц по хозяйству, уплата налогов третьими лицами при УСН и ЕСХН»).
Изменен порядок расчет пеней для организаций в случае длительной просрочки уплаты недоимки по налогам
В отношении просрочки по налогам, которая будет образована после 1 октября 2017 года, предстоит применять обновленные правила расчета пеней. Согласно новой редакции пункта 4 статьи 75 НК РФ, физические лица и организации станут рассчитывать пени по-разному. Для физлиц (включая предпринимателей), сохранится процентная ставка, равная 1/300 действующей ставки рефинансирования Центробанка (напомним, что с 2016 года ставка рефинансирования равняется ключевой ставке). Для организаций размер пеней будет зависеть от периода просрочки:
- если период просрочки составит 30 календарных дней и менее, то процентная ставка будет равна 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- если период просрочки превысит 30 календарных дней, то процентная ставка составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период просрочки до 30 календарных дней включительно, + 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период, начиная с 31-го дня просрочки.
Такие изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ (см. «Поправки в Налоговый кодекс: новые правила расчета пеней, НДФЛ для нянь и помощниц по хозяйству, уплата налогов третьими лицами при УСН и ЕСХН»).
Увеличен штраф за неуплату налогов в связи с неверным применением цен при контролируемых сделках
Если налоговики проверили контролируемую сделку и обнаружили, что цены были занижены, они вправе применить санкцию по статье 129.3 НК РФ. Размер штрафа зависит от периода, к которому относится сделка. Так, для сделок, совершенных в 2014 — 2016 годах, величина штрафа составляла 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Для сделок, которые будут совершены в 2017 году и далее, размер санкции возрастает до 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей. Это изменение предусмотрено Федеральным законом от 18.07.11 № 227-ФЗ (см. «В Налоговом кодексе появился новый раздел о взаимозависимых лицах и рыночных ценах»).
Расширен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми
В пункте 4 статьи 105.14 НК РФ перечислены сделки, которые не признаются контролируемыми. С января 2017 года в этом пункте появятся новые подпункты 6 и 7. В них говорится, что к контролируемым сделкам не относятся:
- предоставление гарантий (поручительств), если все участники сделки являются российскими компаниями и при этом не признаются банками;
- предоставление беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, если все стороны и выгодоприобретатели сделки зарегистрированы, либо проживают в РФ.
Данные поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ (см. «Поправки в Налоговый кодекс: новые правила расчета пеней, НДФЛ для нянь и помощниц по хозяйству, уплата налогов третьими лицами при УСН и ЕСХН»).
Введен досудебный порядок взыскания налога с поручителей
Если налогоплательщик своевременно не заплатил налог, а обязанность по уплате налога обеспечена поручительством, то поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность (п. 3 ст. 74 НК РФ). Это означает, что ИФНС вправе взыскать с поручителя налог, который не был перечислен налогоплательщиком. До сих пор взыскание с поручителя проходило исключительно в судебном порядке.
С 1 января 2017 года вступает в силу новая редакция пункта 3 статьи 74 НК РФ. Она предусматривает, что взыскивать недоимку с поручителя будут в таком же порядке, как и с налогоплательщика. Другими словами, налоговики, минуя суд, смогут выставить поручителю требование об уплате налога, а затем взыскать недоимку за счет его денег или имущества. Новое правило применяется в отношении договоров поручительства по уплате налогов, срок уплаты которых наступает после 1 июля 2017 года. Поправки предусмотрены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ (см. «Поправки в Налоговый кодекс: новые правила расчета пеней, НДФЛ для нянь и помощниц по хозяйству, уплата налогов третьими лицами при УСН и ЕСХН»).
Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)
Увеличен срок действия банковской гарантии, необходимой для возмещения НДС в ускоренном порядке
Для получения права на заявительный порядок возмещения НДС налогоплательщикам в ряде случаев необходимо получить банковскую гарантию. Одно из требований, которым должна отвечать банковская гарантия, — срок ее действия. В 2016 году и ранее этот срок составлял 8 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению. Начиная с 2017 года, допустимый срок действия банковской гарантии продлен до 10 месяцев со дня подачи декларации. Соответствующие поправки в подпункт 1 пункта 4 статьи 176.1 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
Ставка НДС для перевозок пассажиров и багажа железнодорожным транспортом внутри России снижена до нуля
С нового года в пункте 1 статьи 164 НК РФ появится подпункт 9.3. В нем говорится, что услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении облагаются НДС по нулевой ставке. Чтобы подтвердить право на нее, нужно представить в ИФНС реестр единых перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки. В реестре необходимо указать номера перевозочных документов, пункты отправления и назначения, даты оказания услуг и стоимость услуг (новый п. 5.3 ст. 165 НК РФ). Указанные изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ. Напомним, что в 2016 году и ранее такие перевозки облагались НДС по ставке 10%.
Заметим, что данное новшество не распространяется на железнодорожные перевозки, при которых пункт назначения или пункт отправления пассажиров и багажа расположен за пределами РФ. Подобные операции по-прежнему будут подпадать под нулевую ставку НДС лишь в случае, если они оформляются едиными международными перевозочными документами (подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Продлено действие нулевой ставки НДС для внутренних воздушных перевозок, при которых пункт отправления или назначения находится в Крыму или Севастополе
Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа облагаются НДС по нулевой ставке, если пункт отправления или пункт назначения расположен в Крыму или в Севастополе. Для подтверждения ставки 0% необходимо представить реестр перевозочных документов с указанием пунктов отправления и назначения, определяющих маршрут перевозки. При этом ИФНС вправе истребовать отдельные перевозочные документы, входящие в реестр, и налогоплательщик обязан их представить в течение 30 календарных дней с даты получения требования (п. 6.1 ст. 165 НК РФ).
Ранее предполагалось, что указанные выше услуги будут подпадать под нулевую ставку НДС только до 31 декабря 2016 года включительно. Но Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ действие нулевой ставки продлено еще на два года. Таким образом, ставку 0% можно будет применять в отношении услуг, оказанных до 1 января 2019 года (новая редакция ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 04.06.14 № 151-ФЗ).
Получателям субсидий из региональных и местных бюджетов придется восстанавливать НДС
Если налогоплательщик получил из федерального бюджета субсидию на возмещение затрат по оплате товаров (работ, услуг), то он обязан восстановить «входной» НДС. Это правило закреплено в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ. С 1 июля 2017 года данная норма будет распространяться и на субсидии, полученные из региональных и местных бюджетов. Изменения внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
Под НДС подпадут посреднические услуги, оказанные иностранными компаниями по интернету
С наступлением 2017 года к объекту, облагаемому налогом на добавленную стоимость, будут относиться посреднические услуги, которые оказаны зарубежными организациям для российских клиентов через всемирную сеть. Дело в том, что с января местом реализации указанных услуг станет территория Российской Федерации. Следовательно, даные услуги станут облагаться НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Таким образом, иностранному посредниу придется платить налог, а если он не зарегисрирован в налоговых органах РФ, то налог будет платить налоговый агент — российская организация, покупающая услуги. Соответствующие поправки внесены в подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ Федеральным законом от 03.07.16 № 244-ФЗ (см. «ФНС: с 1 января 2017 года посреднические услуги иностранных организаций, оказанные через интернет, будут облагаться НДС«).
Акцизы (глава 22 НК РФ)
Определено, как считать акцизы, если налоговая база по алкогольной и спиртосодержащей продукции меньше объема, отраженного в ЕГАИС Производители, переработчик и импортеры алкогольной и спиртосодержащей продукцией должны самостоятельно определять облагаемую базу и рассчитывать сумму акцизов. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 187 НК РФ, налоговая база — это объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении. Также указанные лица обязаны передавать данные в Единую государственную автоматизированную информационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС). Подробнее об этом читайте в статье «ЕГАИС: кто, когда и как обязан подключиться к этой системе».
С января 2017 года появится новое правило: если определенная налогоплательщиком облагаемая база окажется меньше объема, отраженного в ЕГАИС, акцизы нужно начислять исходя из данных этой системы (новый п. 2.1 ст. 187 НК РФ, введен Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ).
Изменены некоторые ставки акцизов
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется в соответствии с налоговыми ставками, которые установлены пунктом 1 статьи 193 НК РФ. С 1 января 2017 года в этот пункт будет внесен ряд изменений. В частности, возрастут ставки акцизов на этиловый спирт, алкоголь и табачные изделия. Например, ставки для сидра, пуаре и медовухи увеличатся до 21 руб. за 1 литр (в 2016 году было 9 руб. за 1 литр), а ставки для сигар составят 171 руб. за 1 штуку (в 2016 году было 141 руб. за 1 шт.). Соответствующие поправки предусмотрены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
Прочие изменения по акцизам
Федеральный закон от 30.11.16 № 401-ФЗ внес и другие поправки в главу 22 НК РФ. Перечислим эти изменения:
- в перечень подакцизной продукции включены электронные системы доставки никотина, жидкости для электронных систем доставки никотина и табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания (новые подп. 15 — 17 п. 1 ст. 181НК РФ);
- установлено, что налогоплательщики, производящие на территории РФ сигареты, папиросы, сигариллы или кретек, исчисляют акциз за периоды с 1 сентября (включительно) по 31 декабря (включительно) календарного года с учетом коэффициента T. Формула для расчета данного коэффициента приведена в новом пункте 9 статьи 194НК РФ;
- в пункте 2 статьи 200НК РФ появится уточнение о том, как определяется сумма вычета в ситуации, когда приобретенный подакцизный товар применяется для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров;
- изменено значение коэффициента, на который налогоплательщики, получившие свидетельство на переработку прямогонного бензина, умножают вычет по акцизам (новая редакция п. 15 ст. 200НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)
Декларацию по НДФЛ за 2016 год надо будет сдавать по обновленной форме
Изменения в форму декларации (3-НДФЛ), порядок ее заполнения и в электронный формат внесены приказом ФНС России от 10.10.16 № ММВ-7-11/552@. В новой форме учтены поправки в НК РФ. В частности то, что с 1 января 2016 года предельный размер доходов в целях применения «детского» вычета вырос с 280 до 350 тысяч рублей. В связи с этим в строке 1.3 листа Е1 «Расчет стандартный и социальных вычетов» цифра «280 000» заменена на «350 000». Помимо этого изменены штрих-коды титульного листа, разделов 1 и 2 декларации, а также ряда листов (см. «Обновлена форма декларации 3-НДФЛ»).
Напомним, что физлица, которые должны самостоятельно заплатить НДФЛ и отчитаться по доходам, подают форму 3-НДФЛ не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 229 НК РФ). В этот же срок сдают декларации ИП на общей системе налогообложения. Поскольку 30 апреля и 1 мая 2017 года являются нерабочими днями, декларацию за 2016 год следует представить не позднее 2 мая 2017 года.
Также новую форму 3-НДФЛ нужно будет сдать, если физлицо намерено получить налоговый вычет по доходам, полученным в 2016 году. Для такой ситуации конкретного срока сдачи декларации не установлено.
Вычет по расходам на страхование жизни можно получить у работодателя, даже если он не удерживал взносы на такое страхование
Согласно статье 219 НК РФ, физическое лицо вправе получить вычет по НДФЛ по расходам на добровольное страхование жизни. Он предоставляется по расходам, которые направлены на страхование жизни самого налогоплательщика, его супруга (в том числе вдовы, вдовца), его родителей (в том числе усыновителей), а также его детей (в том числе усыновленных и находящихся под опекой).
Данный вычет можно получить как в ИФНС, так и у работодателя. До 2017 года существовало условие: работодатель мог предоставить указанный вычет только в том случае, если он удерживал взносы из зарплаты работника и перечислял их страховой компании. С января 2017 года это условие упразднено. Соответствующие поправки внесены в статью 219 НК РФ Федеральным законом от 30.11.16 № 403-ФЗ. Это значит, что получить по месту работы вычет по платежам на страхование жизни можно независимо от того, удерживает работодатель взносы на такое страхование или нет (см. «Работники смогут получать вычет по расходам на страхование жизни у работодателя, независимо от того, удерживает ли он взносы на такое страхование»).
Стоимость независимой оценки квалификации не облагается НДФЛ, а работник, самостоятельно оплативший оценку, вправе получить вычет
В соответствии с Федеральным законом от 03.07.16 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации» инициатором такой оценки может выступить как работодатель, так и сам работник (или кандидат в работники). В первом случае оплатить услуги цента оценки квалификации должен работодатель, а во втором — работник или соискатель (см. «Что нужно знать работодателю и работнику о независимой оценке квалификации» и «Правительство утвердило правила проведения независимой оценки квалификации работников»).
С 1 января 2017 года в статье 219 НК РФ появится положение, позволяющее физлицу, которое заплатило за независимую оценку квалификации, заявить социальный вычет по этим расходам (но не более 120 000 рублей в год в совокупности по четырем видам социальных вычетов, указанных в подп. 2 — 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Отметим, что Налоговый кодекс не предусмотрел возможность получить данный вычет через налогового агента.
Одновременно статья 217 НК РФ будет дополнена подпунктом 21.1, согласно которому стоимость оценки, оплаченная работодателем, не является облагаемым доходом работника. Соответствующие изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.16 № 251-ФЗ (см. «Затраты на независимую оценку квалификации работников можно будет учитывать в расходах»).
Коэффициент-дефлятор для расчета величины «трудового» патента для иностранцев составит 1,623
Данный коэффициент-дефлятор используется для корректировки авансовых платежей иностранных граждан из «безвизовых» стран, которые работают на основании патента по найму у физических лиц (для личных, домашних и иных подобных нужд), а также в организациях или у ИП. Такие работники обязаны ежемесячно вносить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента в размере 1 200 рублей. Эта величина ежегодно индексируется с учетом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента (п. 2 и 3 ст. 227.1 НК РФ). Размер коэффициента-дефлятора на 2017 год для указанных целей составит 1,623 (утв. приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.16 № 698; см. «Утверждены коэффициенты-дефляторы на 2017 год»).
Напомним, что в 2016 году его значение равнялось 1,514. Общая сумма налогов с доходов таких работников может быть уменьшена на фиксированные авансовые платежи, уплаченные за период действия патента (п. 5 и 6 ст. 227.1 НК РФ).
Няни, домработницы и репетиторы не будут платить НДФЛ
Россияне, которые работают по найму, не зарегистрированы в качестве ИП и не привлекают наемных работников, не должны платить НДФЛ. Правда, данное освобождение применяется не ко всем видам доходов. Под льготу попадают только доходы от занятий репетиторством, уборкой и ведением домашнего хозяйства, присмотром за детьми, стариками, больными и другими лицами, нуждающимися в уходе. Региональные власти вправе расширить «льготный» перечень, включив в него другие виды деятельности. Это закреплено в новом подпункте 70 статьи 217 НК РФ, который вступает в силу с 1 января 2017 года. Данное освобождение будет действовать в отношении доходов, полученных в 2017 и 2018 годах (см. «Поправки в Налоговый кодекс: новые правила расчета пеней, НДФЛ для нянь и помощниц по хозяйству, уплата налогов третьими лицами при УСН и ЕСХН»).
Бонусы, полученные за совершение покупок с использованием банковских или дисконтных карт, освобождены от НДФЛ
С января 2017 года пополнится перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ. В статье 217 НК РФ появится подпункт 68, согласно которому от налога освобождены доходы, полученные физлицами от участия в программах лояльности для клиентов, которые расплачиваются банковскими (дисконтными) картами. Однако для данного правила установлен ряд исключений. В частности, НДФЛ придется платить при участии налогоплательщика в программах российских и иностранных организаций, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты (см. «С 2017 года доходы от участия в программах лояльности с использованием банковских карт будут освобождаться от НДФЛ при соблюдении ряда условий»).
Новые коды видов доходов и налоговых вычетов нужно применять с 16 января 2017 года
ФНС России внесла поправки в перечень кодов видов доходов и налоговых вычетов, которые используются при заполнении формы 2-НДФЛ (приказ от 22.11.16 № ММВ-7-11/633@). Новые коды необходимо использовать, начиная с 16 января 2017 года. Таким образом, в справках 2-НДФЛ за 2016 год, которые будут сданы в инспекцию 16 января и позднее, нужно проставить новые коды. В справках, оформленных 15 января и ранее, следует оставить «старые» коды. В налоговых регистрах, где отражены выплаты, произведенные в 2016 году, также надо оставить «старые» коды (см. «Когда начинают действовать новые коды для 2-НДФЛ«).
Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)
Введена новая классификация основных средств по амортизационным группам
Налогоплательщики используют классификацию основных средств (ОС) для того, чтобы определить амортизационную группу каждого объекта, исходя из нее установить срок полезного использования объекта и правильно начислить амортизацию (см. «Налоговый учет основных средств (ОС)»). До 31 декабря 2016 года следовало применять прежнюю редакцию классификации (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). В основе этой классификации лежал Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, который действовал по декабрь 2016 года включительно.
В январе 2017 года начинает действовать новая редакция классификации ОС (изменения внесены постановлением Правительства РФ от 07.07.16 № 640). Новая редакция разработана на базе классификатора ОКОФ «ОК 013-2014 (СНС 2008)», который вступит в силу с января 2017 года.
Приказом Росстандарта от 21.04.16 № 458 утверждены переходные ключи между классификаторами ОК 013-94 и ОК 013-2014. В этом документе приведена таблица сопоставления новых и старых кодов (см. «Правительство РФ изменило классификатор основных средств»).
Добавим, что новую классификацию ОС нужно использовать в отношении объектов, введенных в эксплуатацию в 2017 году и позднее. Что касается объектов, введенных в эксплуатацию в 2016 году и ранее, то по ним следует применять срок полезного использования, определенный при вводе их в эксплуатацию в соответствии с прежней редакцией классификации (см. «Минфин: новый классификатор основных средств применяется к тем ОС, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2017 года»).
Изменено распределение налога на прибыль по бюджетам
Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ, ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20 процентов. При этом в 2016 году и ранее компании перечисляли налог на прибыль следующим образом: сумму, начисленную по ставке 2 процента — в федеральный бюджет, а сумму, начисленную по ставке 18 процентов — в бюджет субъекта РФ.
В период с 2017 года по 2020 год включительно ставка налога на прибыль (в размере 20 процентов) сохранится, но распределение по бюджетам станет иным. Так, в федеральный бюджет компании будут перечислять сумму, начисленную по ставке 3 процента, а в региональный бюджет — сумму, начисленную по ставке 17 процентов. Это важно учесть при составлении налоговой отчетности и заполнении платежек — ведь ошибка в платежке может привести к тому, что налог будет считать неуплаченным. Стоит отметить, что ошибок при заполнении платежек можно избежать, если заполнять их в веб-сервисе. Там все необходимые обновления устанавливаются без участия пользователя. Если бухгалтер допускает какую-то ошибку в ставках, в реквизитах получателя платежа или в КБК (а также оставляет поле незаполненным или указывает недопустимое значение), сервис сообщает об ошибке и подсказывает, как следует заполнить данное поле.
Кроме этого, в период с 2017 года по 2020 год включительно региональные власти смогут снижать для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5 процентов ставку налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ. До 2017 года регионы могли снижать ставку не менее чем до 13,5 процентов. Соответствующие поправки в статью 284 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
Внесены уточнения в определение сомнительной задолженности
В пункте 1 статьи 266 НК РФ говорится, что сомнительная задолженность — это любой долг перед налогоплательщиком, возникший в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если этот долг не погашен в сроки, установленные договором, и не обеспечен залогом, поручительством, банковской гарантией.
С января 2017 года в данной норме появится уточнение. Оно касается ситуации, когда долги налогоплательщика и его контрагента носят встречный характер. То есть когда не только контрагент задолжал налогоплательщику, но и тот, в свою очередь, задолжал контрагенту. При подобных обстоятельствах сомнительным долгом будет признаваться дебиторская задолженность контрагента перед налогоплательщиком в той части, которая превышает встречную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. Такое новшество предусмотрено Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ. Сейчас в НК РФ не указано, что сомнительный долг нужно уменьшать на величину встречного обязательства.
Изменен порядок создания резерва по сомнительным долгам
Правила расчета резерва по сомнительным долгам изложены в статье 266 НК РФ. Так, сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и зависит от срока возникновения сомнительной задолженности.
При этом в 2016 году и ранее лимит резерва по сомнительным долгам не мог превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. В 2017 году и далее компании по-прежнему не смогут создавать резерв на сумму более 10 процентов от годовой выручки. А вот при исчислении резерва по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия и 9 месяцев) его сумма не сможет превышать наибольшую из двух величин: 10 процентов от выручки за предыдущий год или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период. Таким образом, величина резерва для большинства компаний возрастет. Соответствующие поправки в пункт 4 статьи 266 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 405-ФЗ.
Скорректированы правила переноса убытков на будущие периоды
В 2016 году и ранее организации могли переносить убытки на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором эти убытки получены. С января 2017 года данное ограничение снято. Другими словами, компаниям разрешено переносить убытки в течение 11 лет и более.
Но появилось другое ограничение. Так, в период с 2017 года по 2020 год включительно уменьшить базу текущего периода на убытки прошлых лет можно будет не более чем на 50 процентов. Этот лимит не распространяется на резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, участников региональных инвестиционных проектов и некоторые другие категории «льготников». Похожее правило введено и для переноса убытков от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. С января 2017 года базу от таких операций в текущем периоде можно уменьшить на убытки прошлых лет, но не более чем на 50 процентов. Соответствующие изменения в статью 283 НК РФ и в пункт 22 статьи 280 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ. Изменения касаются убытков, понесенных за налоговые периоды, начиная с 1 января 2007 года.
Изменен порядок учета убытков консолидированной группой налогоплательщиков
По правилам, которые действовали до 2017 года, каждый из участников консолидированной группы не определял собственную облагаемую базу по прибыли. Вместо этого компании передавали сведения ответственному участнику, а он, в свою очередь, считал базу в целом по группе. Консолидированная база представляла собой арифметическую сумму доходов всех участников за минусом арифметической суммы расходов всех участников. Отрицательная величина между доходами и расходами признавалась убытками группы. Их можно было учесть при определении консолидированной базы следующего периода (см. «Налоговый кодекс пополнился главой о консолидированных группах налогоплательщиков»).
С января 2017 года порядок определения базы и учета убытков меняется. Соответствующие изменения в пункт 1 статьи 278.1 НК РФ и в пункт 5 статьи 321.2 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ. Теперь база для каждого участника консолидированной группы определяется отдельно по правилам, установленным для «обычных» налогоплательщиков. Затем базы суммируются, и в итоге рассчитывается консолидированная база. Убытки, полученные каждым из участников группы, также суммируются. Сумму убытков можно учесть при формировании консолидированной базы в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода.
Если убытки кого-либо из участников группы остались неучтенными при определении консолидированной базы, такой участник может учесть их в «обычном» порядке, то есть так, как если бы он не входил в группу, а действовал самостоятельно.
В случае, когда в отчетном (налоговом) периоде убытки получены одновременно всеми участниками группы, консолидированная база принимается равной нулю.
Суммы, потраченные на независимую оценку квалификации работников, можно включить в расходы
В соответствии с Федеральным законом от 03.07.16 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации» инициатором такой оценки может выступить работодатель. В этом случае он должен из собственных средств оплатить услуги центра по оценке квалификации (см. «Что нужно знать работодателю и работнику о независимой оценке квалификации» и «Правительство утвердило правила проведения независимой оценки квалификации работников»).
С 1 января 2017 года в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ появится положение, позволяющее учесть затраты на независимую оценку квалификации при налогообложении прибыли. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 03.07.16 № 251-ФЗ (см. «Затраты на независимую оценку квалификации работников можно будет учитывать в расходах»).
Увеличен перечень доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли
С января 2017 года в пункте 1 статьи 251 НК РФ появится новый подпункт 54. Из него следует, что налогом на прибыль не облагаются доходы от реализации акций иных компаний, полученные акционерным обществом, 100% акций которого принадлежат РФ. Освобождение действует только при условии, что такие доходы перечисляются в полном объеме в федеральный бюджет. Одновременно в статье 270 НК РФ появится новый подпункт 48.22, который гласит, что стоимость указанных акций не включается в расходы.
Кроме того, от налога на прибыль будут освобождены доходы от услуг по предоставлению поручительств (гарантий) взаимозависимым лицам в случае, если все стороны сделки являются российскими организациями и не признаются банками. Это предусмотрено новым подпунктом 55 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Данные поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
Единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ)
Расширен перечень лиц, которые вправе перейти на уплату ЕСХН
Перейти на уплату ЕСХН могут организации и предприниматели, которые имеют статус сельскохозяйственного товаропроизводителя. В 2016 году и ранее получить такой статус могли только те налогоплательщики, которые производят сельхозпродукцию и осуществляют ее первичную и последующую переработку и реализацию.
Начиная с января 2017 года, пункт 2 статьи 346.2 НК РФ будет действовать в редакции Федерального закона от 23.06.16 № 216-ФЗ. Благодаря поправкам, для целей применения ЕСХН сельскохозяйственными товаропроизводителями будут признаваться не только непосредственные производители сельхозпродукции, но и те организации и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям. Речь идет об услугах, которые относятся к вспомогательной деятельности в области производства сельхозкультур и послеуборочной обработки сельхозпродукции, в том числе:
- в области растениеводства (в части подготовки полей, посева, возделывания и выращивания сельхозкультур, опрыскивания, обрезки фруктовых деревьев и винограда, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева);
- в области животноводства (в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними).
При этом применять ЕСХН можно только в том случае, если доля дохода от реализации перечисленных выше услуг в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70 процентов.
Добавим, что компании и предприниматели, которые оказывают названные выше услуги и планируют перейти на уплату ЕСХН с 2017 года, должны уведомить об этом налоговиков не позднее 15 февраля 2017 года. Об этом сказано в статье 2 Федерального закона от 23.06.16 № 216-ФЗ (см. «Расширен перечень лиц, имеющих право применять ЕСХН»).
Налоги и взносы, уплаченные за плательщика ЕСХН иным лицом, включаются в расходы после погашения задолженности перед этим лицом
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ заплатить налоги за налогоплательщика может иное лицо. С 1 января 2017 года эта норма распространяется и на страховые взносы (новый п. 9 ст. 45 НК РФ). При этом плательщики ЕСХН должны учитывать ограничение, установленное новой редакцией пункта 2 статьи 346.5 НК РФ. В ней сказано, что с указанной даты эти налогоплательщики вправе принять к расходам только те налоги и взносы, которые они уплатили самостоятельно. Если же деньги перечислены в бюджет иным лицом, расходы возникают только в момент погашения соответствующей задолженности перед этим лицом. Исключение составляют сам сельхозналог, а также НДС, который был уплачен в связи с выставлением счета-фактуры. Возмещение суммы, потраченной на уплату этих налогов, в затраты не включается. Данные изменения внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ (см. «Поправки в Налоговый кодекс: новые правила расчета пеней, НДФЛ для нянь и помощниц по хозяйству, уплата налогов третьими лицами при УСН и ЕСХН»).
Стоимость независимой оценки квалификации работника можно включить в затраты при расчете ЕСХН
В соответствии с Федеральным законом от 03.07.16 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации» инициатором такой оценки может выступить работодатель. В этом случае он должен оплатить услуги центра независимой оценки квалификации из собственных средств (см. «Что нужно знать работодателю и работнику о независимой оценке квалификации» и «Правительство утвердило правила проведения независимой оценки квалификации работников»). С 1 января 2017 года в подпункте 26 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ появится дополнение, позволяющее учесть затраты на независимую оценку квалификации при расчете единого сельхозналога. Соответствующая поправка внесена Федеральным законом от 03.07.16 № 251-ФЗ (см. «Затраты на независимую оценку квалификации работников можно будет учитывать в расходах»).
Появятся уточнения для тех, кто совмещает уплату ЕСХН и патентную систему налогообложения
В 2016 году и ранее глава 26.1 НК РФ не содержала правил для тех, кто совмещает уплату ЕСХН и патентную систему налогообложения. Но при этом были предусмотрены нормы для тех, кто совмещает уплату ЕСХН и «вмененку». Устанавливалось, что такие налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам. Если же разделить расходы невозможно, их нужно распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов. При этом доходы и расходы от видов деятельности, переведенной на ЕНВД, не учитываются при определении облагаемой базы для целей ЕСХН (п. 10 ст. 346.6 НК РФ).
С 2017 года изложенные выше правила нужно будет применять и в случае совмещения уплаты ЕСХН и патентной системы. Соответствующее дополнение внесено Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)
Увеличены пороговые значения доходов для перехода на «упрощенку» и применения этого спецрежима
До 31 декабря 2016 года включительно для перехода на УСН и для дальнейшего применения «упрощенки» действовали следующие правила. Перейти на УСН могли те налогоплательщики, чьи доходы по итогам девяти месяцев предшествующего года не превысили 45 млн. рублей, умноженных на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Продолжать применение УСН могли те налогоплательщики, чьи доходы по итогам отчетного (налогового) периода не превысили 60 млн. рублей, умноженных на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
С 2017 года пороговые значения доходов увеличиваются. Так, лимит доходов для перехода на УСН повышен до 112,5 млн. рублей за девять месяцев предыдущего года. А предельный размер выручки за отчетный или налоговый период, который позволяет остаться на УСН, увеличен до 150 млн. рублей. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
При этом на период с 2017 года по 2019 год (включительно) действие норм об индексации пороговых значений доходов на коэффициент-дефлятор приостанавливается. Это предусмотрено Федеральным законом от 03.07.16 № 243-ФЗ. Отметим, что этот же закон устанавливал другие лимиты доходов: 90 млн. рублей для того, чтобы перейти на УСН, и 120 млн. рублей для того, чтобы остаться на этом спецрежиме. Однако данные значения отменены еще до вступления в силу.
Обратите внимание: лимит в размере 112,5 млн. рублей фактически будет применяться только через год, а именно при переходе на «упрощенку» с января 2018 года. Для перехода на УСН с января 2017 года нужно, чтобы доходы за девять месяцев 2016 года не превышали 59,805 млн. рублей. Данная величина получается путем умножения лимита доходов, действующего в 2016 году, на коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год (45 млн. руб. × 1,329). Подробнее об этом см. «Налоговики напомнили, когда можно применять новые лимиты выручки для перехода на УСН».
Что касается лимита в размере 150 млн. рублей, то он будет применяться, начиная с первого квартала 2017 года. Это значит, что если доходы «упрощенщика» за первый квартал 2017 года (полугодие, девять месяцев или 2017 год) превысят 150 млн. рублей, то он утратит право на УСН с начала того квартала, в котором будет допущено указанное превышение.
Предельная величина стоимости основных средств организации на УСН станет больше
Организации на УСН должны контролировать остаточную стоимость основных средств. До 31 декабря 2016 года включительно общая остаточная стоимость всех ОС в течение года не должна превышать 100 млн. рублей. В противном случае налогоплательщик теряет право на «упрощенку» с начала квартала, в котором допущено превышение (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Начиная с 2017 года, допустимая стоимость ОС увеличится до 150 млн. рублей. Такое изменение предусмотрено Федеральным законом от 03.07.16 № 243-ФЗ.
При переходе на УСН с января 2017 года действует следующее правило. Если остаточная стоимость ОС по состоянию на 1 октября 2016 года превысила 100 млн. рублей, это не является поводом для отказа в переходе на «упрощенку». Но только при условии, если по состоянию на 1 января 2017 года данный показатель не превысит 150 млн. рублей (см. «Переход на УСН с 1 января 2017 года: налоговики разъяснили, как организациям применять лимит по остаточной стоимости основных средств»).
При уплате в бюджет налога при УСН «доходы минус расходы» и минимального налога нужно использовать единый КБК
С 1 января 2017 года начнет действовать новая редакция Указаний о порядке применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.13 № 65н (поправки внесены приказом Минфина от 20.06.16 № 90н). С этой даты устанавливается единый КБК для уплаты налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и минимального налога — 182 1 05 01021 01 1000 110 (см. «Для уплаты минимального налога и налога при УСН «доходы минус расходы» «упрощенщики» будут использовать единый КБК»).
Таким образом, после 1 января для уплаты указанных налогов нельзя использовать КБК, которые действовали в 2016 году. Это правило применяется и в том случае, если в 2017 году и далее «упрощенщик» перечислит налог, начисленный за 2016 год и более ранние периоды.
Обратите внимание: ошибок при заполнении платежек можно избежать, если заполнять их в веб-сервисе. Там все необходимые обновления устанавливаются без участия пользователя. Если бухгалтер допускает какую-то ошибку в КБК или в реквизитах получателя платежа (а также оставляет поле незаполненным или указывает недопустимое значение), сервис сообщает об ошибке и подсказывает, как следует заполнить данное поле.
Напомним, что в действующей форме платежки, которая приведена в приложении 3 к положению Банка России от 19.06.12 № 383-П, для КБК предназначено поле 104 (подробнее о заполнении платежного поручения см. «Инструкция по заполнению платежек при уплате налогов, пеней, штрафов, а также взносов во внебюджетные фонды»). Также см. Справочник по КБК на 2017 год.
Установлен срок, в течение которого налогоплательщик должен уведомить инспекцию о переходе с ЕНВД на «упрощенку»
Организации и предприниматели, переставшие применять ЕНВД, могут перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД. Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ, о таком переходе нужно уведомить налоговую инспекцию. С начала 2017 года в этой норме появится уточнение относительно срока, в течение которого следует подать уведомление. Сделать это необходимо не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход. Такая поправка внесена Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
Налоги и взносы, уплаченные за «упрощенщика» иным лицом, включаются в расходы после погашения задолженности перед этим лицом
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ заплатить налоги за налогоплательщика может иное лицо. С 1 января 2017 года эта норма распространяется и на страховые взносы (новый п. 9 ст. 45 НК РФ). С этой же даты в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ появится ограничение для компаний и предпринимателей на УСН с объектом «доходы минус расходы». Эти налогоплательщики смогут принять к расходам только те налоги и взносы, которые они уплатили самостоятельно. Если же деньги перечислены в бюджет иным лицом, расходы «упрощенщика» возникают только в момент погашения соответствующей задолженности перед этим лицом. Данные изменения внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ (см. «Поправки в Налоговый кодекс: новые правила расчета пеней, НДФЛ для нянь и помощниц по хозяйству, уплата налогов третьими лицами при УСН и ЕСХН»).
Стоимость независимой оценки квалификации работников можно включить в затраты при УСН с объектом «доходы минус расходы»
В соответствии с Федеральным законом от 03.07.16 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации» инициатором такой оценки может выступить работодатель. В этом случае он должен оплатить услуги центра независимой оценки квалификации из собственных средств (см. «Что нужно знать работодателю и работнику о независимой оценке квалификации» и «Правительство утвердило правила проведения независимой оценки квалификации работников»).
С 1 января 2017 года в подпункте 33 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ появится положение, позволяющее учесть затраты на независимую оценку квалификации при УСН с объектом «доходы минус расходы». Соответствующая поправка внесена Федеральным законом от 03.07.16 № 251-ФЗ (см. «Затраты на независимую оценку квалификации работников можно будет учитывать в расходах»).
Появятся уточнения для тех, кто совмещает УСН и патентную систему налогообложения
В 2016 году и ранее глава 26.2 НК РФ не содержала правил для тех, кто совмещает «упрощенку» и патентную систему налогообложения. Но были предусмотрены нормы для тех, кто совмещает УСН и «вмененку». Устанавливалось, что такие налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам. Если же разделить расходы невозможно, их нужно распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
В 2017 году изложенные выше правила нужно будет применять и в случае совмещения УСН и патентной системы. Соответствующее дополнение внесено Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ)
Коэффициент-дефлятор на 2017 год повышен не будет
При исчислении ЕНВД базовая доходность умножается на коэффициент-дефлятор (К1). В 2017 году значение коэффициента К1 останется на уровне 2016 года (то есть будет равно 1,798). Это следует из приказа Минэкономразвития России от 03.11.16 № 698 (см. «Утверждены коэффициенты-дефляторы на 2017 год»). Добавим, что значение К1 на 2017 год на уровне 1,798 закреплено также Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
ИП с наемными работниками смогут уменьшать сумму ЕНВД на величину уплаченных за себя страховых взносов
В 2016 году и ранее «вмененщики» могли уменьшить величину единого налога на сумму страховых взносов, начисленных с зарплаты работников. Что касается взносов «за себя», то при наличии у ИП наемных работников, такие фиксированные взносы не уменьшали сумму ЕНВД.
Начиная с 2017 года ситуация изменится, так как вступит в силу новая редакция подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ. Она позволяет предпринимателям уменьшать единый налог на сумму страховых взносов «за себя» независимо от того, нанимал ли ИП сотрудников. Данное новшество введено Федеральным законом от 02.06.16 № 178-ФЗ.
Появилась новая форма декларации по ЕНВД
Скорректирована форма декларации по ЕНВД, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде (поправки внесены приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/574@). Основное изменение — это новая формула расчета суммы единого налога, который уплачивают налогоплательщики, производящие выплаты в пользу физлиц. В новой формуле учтено, что со следующего года ИП с наемными работниками смогут уменьшать величину ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя. Помимо этого изменены штрих-коды некоторых страниц декларации. Новая форма будет применяться, начиная с отчетности за I квартал 2017 года (см. «Утверждена новая форма декларации по ЕНВД»).
Установлены коды видов деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым услугам
В 2016 году и ранее виды бытовых услуг, которые можно перевести на ЕНВД, определялись в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) ОК 002-93. С января 2017 года данный классификатор перестанет действовать. Ему на смену придет Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008).
Коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД2, относящихся к бытовым услугам, и коды услуг в соответствии с ОКПД2, относящихся к бытовым услугам, приведены в распоряжении Правительства РФ от 24.11.16 № 2496-р (см. «Определены коды для видов деятельности, которые с 1 января 2017 года будут относиться к бытовым услугам»). Именно на эти коды нужно ориентироваться при решении вопроса о переходе на «вмененку».
«Вмененщики» смогут применять этот спецрежим и после 2017 года
Федеральный закон от 02.06.16 № 178-ФЗ продлил действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход до 1 января 2021 года. Ранее планировалось, что этот спецрежим можно будет применять только до 31 декабря 2017 года включительно (см. «Подписан закон о продлении действия ЕНВД до 1 января 2021 года»).
Патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ)
Неуплата «патентного» налога перестанет быть причиной для утраты права на ПСН
В 2016 году и ранее предприниматель, не уплативший вовремя «патентный» налог, лишался права на применение ПСН. Об этом говорилось в подпункте 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ.
В 2017 году указанное правило перестает действовать. Вместо него появляется другое, согласно которому в случае неуплаты или неполной уплаты «патентного» налога инспекторы направят в адрес ИП требование об уплате налога, пеней и штрафа. Произойдет это по истечении срока, установленного для уплаты налога. Что же касается права на применение ПСН, то оно сохранится, несмотря на несвоевременную уплату «патентного» налога. Это следует из нового пункта 2.1 статьи 346.51 НК РФ. Данные изменения внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
Коэффициент-дефлятор на 2017 год составит 1,425
В целях применениях ПСН коэффициент-дефлятор используется для расчета лимита потенциально возможного к получению годового дохода. В общем случае этот доход не может превышать 1 млн. рублей, умноженный на коэффициент-дефлятор (п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ). В 2016 году коэффициент-дефлятор для ПСН составлял 1,329. В 2017 году этот коэффициент увеличится до 1,425 (утв. приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.16 № 698). Следовательно, максимальная сумма потенциально возможного годового дохода для «патентного» бизнеса будет равна 1,425 млн. рублей (1 млн. руб. × 1,425). Таким образом, максимальная стоимость патента на месяц составит 7 125 рублей (1, 425 млн. руб. × 6%: 12 мес.). Заметим, что региональные власти могут увеличить размер потенциально возможного годового дохода для отдельных видов деятельности в три, пять и даже в 10 раз (п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Уточнено, что уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в качестве налогоплательщика на ПСН не выдается
В статье 346.46 НК РФ приведены правила постановки на учет и снятия с учета предпринимателей в качестве плательщиков «патентного» налога. В частности, сказано, что датой постановки на учет является дата начала действия патента. Датой снятия с учета является дата перехода предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН.
С января 2017 года в статье 346.46 НК РФ появится новый пункт 4. В нем говорится, что инспекторы не должны выдавать предпринимателю уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в качестве налогоплательщика на патентной системе. Такое уточнение внесено Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
Другие поправки по ПСН
Федеральный закон от 30.11.16 № 401-ФЗ внес и другие поправки в главу 26.5 НК РФ, которые начнут действовать с 1 января 2017 года. Перечислим эти изменения:
- в пункте 6 статьи 45НК РФ появится упоминание о том, что в случае превышения лимита доходов или численности наемных работников ИП утрачивает право на ПСН и переходит на другие режимы (ОСНО, «упрощенку» или уплату ЕСХН). В прежней редакции говорилось лишь о переходе на общую систему;
- в пункте 1 статьи 53НК РФ будет уточнено, что налогоплательщики на ПСН должны вести учет не любых доходов, а только доходов от реализации, полученных при осуществлении «патентных» видов деятельности.
Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)
Сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости необходимо брать из Единого реестра недвижимости
С января 2017 года Единый государственный реестр прав (ЕГРП) будет объединен с Государственным кадастром недвижимости (ГКН). В результате появится Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Данные изменения предусмотрены Федеральным законом от 13.07.15 № 218-ФЗ «О государственной ргеистрации недвижимости».
В связи с этим подкорректирована статья 378.2 НК РФ. Из новой редакции следует, что в 2017 году и далее при исчислении налога на имущество организаций сведения о кадастровой стоимости недвижимости нужно брать из Единого государственного реестра недвижимости. Также в отношении торгово-развлекательных и бизнес-центров уточнено, что таковыми признаются объекты, в отношении которых назначение, разрешенное использование или наименование, указанное в Едином государственном реестре недвижимости, говорит о возможности ведения соответствующих видов деятельности (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ).
Земельный налог (глава 31 НК РФ)
Сведения о кадастровой стоимости земельных участков необходимо брать из Единого реестра недвижимости
С января 2017 года Единый государственный реестр прав (ЕГРП) будет объединен с Государственным кадастром недвижимости (ГКН). В результате появится Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Данные изменения предусмотрены Федеральным законом от 13.07.15 № 218-ФЗ «О государственной ргеистрации недвижимости».
В связи с этим подкорректирован пункт 1 статьи 391 НК РФ. Из новой редакции следует, что при исчислении земельного налога сведения о кадастровой стоимости земли в 2017 году и далее нужно брать из Единого государственного реестра недвижимости (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ).
Налог на имущество физлиц (глава 32 НК РФ)
Коэффициент-дефлятор на 2017 год составит 1,425
При расчете налога на имущество физлиц коэффициент-дефлятор применяется для корректировки инвентаризационной стоимости объекта налогообложения. Значение этого коэффициента на 2016 год составляет 1,329. В 2017 году коэффициент увеличится до 1,425 (утв. приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.16 № 698).
Напомним, что до 2020 года налог на имущество физлиц будет исчисляться на основании инвентаризационной стоимости объектов в тех регионах, где власти не выполнят условия, необходимые для перехода на расчет налога исходя из кадастровой стоимости (см. «Как с января 2015 года изменится налог на имущество физических лиц»).
Торговый сбор (глава 33 НК РФ)
Коэффициент-дефлятор на 2017 год составит 1,237
Плательщики торгового сбора используют коэффициент-дефлятор для корректировки ставки сбора, определенной для деятельности по организации розничных рынков (п. 4 ст. 415 НК РФ). Базовое значение такой ставки — 550 рублей за 1 кв. метр площади розничного рынка. Значение коэффициента-дефлятора на 2017 год равно 1,237 (утв. приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.16 № 698). Соответственно, ставка сбора по названному виду деятельности в 2017 году составит 680,35 рубля (550 руб. × 1,237).
Взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (глава 34 НК РФ) и выплата пособий
Повышены лимиты доходов для начисления страховых взносов
В 2017 году база для начисления страховых взносов в ФСС (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) составит 755 000 рублей, а база для начисления взносов в ПФР по «обычному» тарифу — 876 000 рублей. Такие величины предусмотрены постановлением Правительства РФ от 29.11.16 № 1255 (см. «Установлены предельные величины баз для начисления взносов в ФСС и взносов по «обычному» тарифу в ПФР на 2017 год»). Напомним, что на 2016 год лимиты устанавливались на уровне 718 000 рублей и 796 000 рублей соответственно.
Также отметим, что с доходов, превышающих предельную величину базы, взносы в ФСС не начисляются, а взносы в ПФР уплачиваются по тарифу 10%, а не 22%. Что касается медицинских взносов, то для них предельная величина базы не устанавливается, следовательно, эти взносы нужно платить со всех облагаемых выплат.
Чтобы не контролировать эти и другие новшества, взносы лучше рассчитывать в веб-сервисе, где все необходимые обновления, включая лимиты и тарифы, устанавливаются без участия пользователя. При указании неверного значения, сервис предупредит бухгалтера об ошибке и подскажет, как следует заполнить данное поле.
Страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») переходят под контроль налоговиков
С января 2017 года во второй части НК РФ появится новая глава 34, которая называется «Страховые взносы». В ней изложены правила начисления и уплаты взносов, а также порядок представления отчетности по взносам. Также ряд изменений вносится в первую часть НК РФ. Их суть сводится к следующему: все основные принципы, действующие в отношении налогов, распространятся и на страховые взносы (поправки в первую и вторую части НК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.16 № 243-ФЗ).
В частности, требование об уплате страховых взносов будет выставляться в те же сроки и по тем же правилам, которые установлены для требования об уплате налогов (см. «Требование об уплате страховых взносов будет выставляться по правилам Налогового кодекса»). Возврат излишне уплаченных взносов (кроме взносов «на травматизм») будет происходить в том же порядке, что и возврат налогов, но с одной оговоркой. ПФР вернет пенсионные взносы только в том случае, если они не отражены в персонифицированной отчетности и не разнесены по лицевым счетам (п. 6.1 ст. 78 НК РФ).
Срок перечисления страховых взносов не поменяется. Как и ранее, взносы нужно будет заплатить не позднее 15-е числа месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 431 НК РФ). В платежных поручениях с января 2017 года следует указывать реквизиты налоговых органов, а не фондов. В частности, в поле для КБК нужно проставить код, первые три знака в котором имеют значение «182». Это показывает, что главным администратором доходов бюджета для взносов (кроме взносов «на травматизм») является ФНС России (см. «С 1 января 2017 года при заполнении платежек на уплату взносов нужно будет указывать реквизиты налоговых органов»). Вести учет взносов и перечислять их в бюджет по-прежнему нужно в рублях и копейках.
Добавим, что с января 2017 года утратит силу Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ о страховых взносах. Кроме этого будут изменены Федеральный закон от 01.04.96 № 27-ФЗ об индивидуальном (персонифицированном) учете; Федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ об обязательном соцстраховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ об обязательном соцстраховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Изменения в эти законы внесены Федеральным законом от 03.07.16 № 250-ФЗ.
В 2017 году страхователи смогут руководствоваться разъяснениями Минтруда о порядке уплаты страховых сзносов, опубликованными в 2016 году и ранее (см. «Минфин: разъяснения Минтруда о порядке уплаты страховых взносов будут актуальными и в 2017 году«).
Появятся уточнения в отношении облагаемого объекта (при начислении суточных) и облагаемой базы (для доходов в натуральной форме)
В будущем году для взносов в ПФР, в ФОМС и взносов в ФСС на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством облагаемым объектом по-прежнему будут выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, начисленные в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (на выполнение работ, оказание услуг). Облагаемая база, как и сейчас, будет определяться отдельно по каждому физлицу нарастающим итогом с начала года. Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по-прежнему нужно будет начислять до тех пор, пока выплаты не превысят предельную величину базы, а для взносов в ПФР сохранится пониженная ставка в отношении выплат, превышающих лимит доходов (размеры предельных величин баз для начисления взносов в 2017 году см. выше). Останутся прежними все тарифы и льготы.
Изменения коснутся и суточных. В 2016 году и ранее от взносов освобождалась вся величина суточных, прописанная в коллективном договоре или в локальном нормативном акте. Начиная с 2017 года, не платить взносы можно будет только с суммы не более 700 рублей для внутрироссийских командировок, и с суммы не более 2 500 рублей для загранкомандировок. Данное правило закреплено в пункте 2 статьи 422 НК РФ (см. «Сверхнормативные» суточные будут облагаться страховыми взносами»).
Помимо этого появится уточнение относительно облагаемой базы для доходов в натуральной форме. В 2016 году и ранее в базу включалась стоимость товаров, работ или услуг, указанная в договоре. С 2017 года цена будет определяться по правилам статьи 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен. Отдельно оговорено, что НДС из облагаемой базы не исключается (п. 7 ст. 421 НК РФ). Перечисленные изменения внесены Федеральным законом от 03.07.16 № 243-ФЗ (см. «С 2017 года страховые взносы переходят под контроль налоговиков: какие изменения ожидают страхователей»).
Изменен состав отчетности по страховым взносам
В будущем году и далее страхователи должны заполнять новый расчет по страховым взносам, который заменит собой действующие прежде формы РСВ-1, РСВ-2, РВ-3 и 4-ФСС. Бланк нового расчета утвержден приказом ФНС России от 10.10.16 № ММВ-7-11/551@.
Новый расчет по взносам следует представлять в ИФНС один раз в квартал, не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом. Страхователи со среднесписочной численностью более 25 человек должны сдавать новый расчет в электронной форме по ТКС. Если среднесписочная численность составляет 25 человек и менее, отчитаться по взносам можно на бумаге (п. 10 ст. 431 НК РФ). Отметим, что новый расчет по взносам заполняется в отношении периодов, начиная с первого квартала 2017 года (см. «Каким станет расчет по страховым взносам в 2017 году: новая форма и правила ее заполнения»).
В 2017 году и далее отчетность перед фондами сохранится, но состав ее изменится. Так, страхователи будут сдавать в ПФР следующие виды отчетов: ежемесячную форму СЗВ-М; новый ежегодный отчет, в котором нужно указывать сведения о стаже (сдается не позднее 1 марта; на текущий момент форма отчета не утверждена) и реестры застрахованных лиц в случае уплаты за них дополнительных страховых взносов. Проекты новых форм отчетности работодателей по персонифицированному учету размещены на сайте ПФР. В Фонд соцстраха необходимо будут представлять измененную форму 4-ФСС, где указываются только сведения о взносах «на травматизм» (утв. приказом ФСС России от 26.09.16 № 381; подробнее об этом см. ниже).
Данные отчеты нужно заполнять за периоды, начиная с 2017 года. Первичные и уточненные расчеты за 2016 год и более ранние периоды следует сдавать в фонды, используя прежние формы и форматы.
Также см. «В Пенсионном фонде напомнили, какую отчетность в 2017 году нужно будет по-прежнему сдавать в ПФР».
Изменен срок сдачи отчета по форме СЗВ-М
В 2017 году представлять ежемесячную форму СЗВ-М необходимо будет не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ об индивидуальном (персонифицированном) учете). Для сравнения отметим, что в 2016 году данный отчет сдавали на 5 дней раньше, а именно — не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, СЗВ-М за декабрь 2016 года следует представить не позднее 16 января 2017 года, поскольку 15 января приходится на выходной день (см. «В Пенсионном фонде напомнили, какую отчетность в 2017 году нужно будет по-прежнему сдавать в ПФР»).
Появятся новые КБК для уплаты страховых взносов в 2017 году
На регистрации в Минюсте находится приказ Минфина России от 07.12.16 № 230н, который утвердил новые КБК для уплаты в 2017 году страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (за исключением взносов «на травматизм). С 1 января 2017 года указанные взносы нужно перечислять в налоговые инспекции, а значит, все новые КБК начинаются с цифры 182, а не 392 (КБК для уплаты взносов «на травматизм» в 2017 году останется прежним — 393 1 02 02050 07 1000 160).
Обновлены все коды для перечисления взносов за работников. Так, пенсионные взносы по основному тарифу нужно будет перечислить на КБК 182 1 02 02010 06 1010 160, медицинские взносы — на КБК 182 1 02 02101 08 1013 160, а взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — на КБК 182 1 02 02090 07 1010 160. Кроме того, введены разные КБК для уплаты пенсионных взносов по дополнительному тарифу за сотрудников, которые заняты на «вредной» работе. В будущем году эти коды будут зависеть от того, проводил ли страхователь спецоценку условий труда. Также скорректированы КБК для взносов, которые предприниматели платят «за себя».
Обратите внимание: приказом № 230н предусмотрены специальные коды для уплаты страховых взносов за декабрь 2016 года в январе 2017 года. Если же декабрьские взносы перечисляются в декабре, то нужно использовать КБК, которые действовали в 2016 году. Подробнее о новых кодах для уплаты страховых взносов см. «Утверждены КБК для уплаты страховых взносов в 2017 году» и Справочник КБК на 2017 год.
Заметим, что при заполнении платежек на уплату взносов наиболее комфортно чувствуют себя те, кто формирует платежные поручения с помощью веб-сервисов. Все необходимые обновления, включая новые КБК, своевременно устанавливаются в них без участия пользователя. При заполнении платежки нужные значения подставляются автоматически. Если же бухгалтер допускает какую-то ошибку в КБК или других реквизитах платежки, сервис сообщает об ошибке и подсказывает, как следует заполнить данное поле.
Кто будет проверять правильность уплаты страховых взносов
С января 2017 года проводить камеральные и выездные проверки по страховым взносам (кроме взносов «на травматизм») будут налоговики. Проверять правильность начисления и уплаты взносов сотрудники ИФНС станут по тем же правилам, по которым они проверяют начисление и уплату налогов. При этом, проводя камеральную проверку расчета по взносам, инспекция сможет истребовать у юрлица сведения и документы, которые подтверждают обоснованность отражения сумм, не облагаемых взносами, а также обоснованность применения пониженных тарифов взносов (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).
Проверку расходов на обязательное соцстрахование как и прежде будет проводить ФСС. Пенсионный фонд станет контролировать только персонифицированную отчетность, а именно — форму СЗВ-М и новые ежегодные сведения о стаже.
Правила переходного периода выглядят следующим образом. Проверки по взносам (кроме взносов «на травматизм»), назначенные в 2017 году и далее, но относящиеся к 2016 году и более ранним периодам, проведут фонды. Обнаружив нарушения и недоимки, сотрудники фонда сообщат о них налоговикам, и те примут соответствующие меры. Изменения предусмотрены федеральными законами от 03.07.16 № 243-ФЗ и от 30.11.16 № 401-ФЗ (см. «С 2017 года страховые взносы переходят под контроль налоговиков: какие изменения ожидают страхователей»).
Контроль взносов «на травматизм» за все периоды останется за Фондом соцстрахования.
Обособленные подразделения станут самостоятельно платить взносы (кроме взносов «на травматизм») и сдавать отчетность
С начала 2017 года отменяется правило, согласно которому обособленное подразделение должно платить взносы и отчитываться по ним только в том случае, если у него есть свой расчетный счет и отдельный баланс. В следующем году любое обособленное подразделение, начисляющее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязано само перечислять взносы и сдавать отчетность. Наличие (равно как и отсутствие) собственного счета и баланса не будет иметь значения (п. 11 ст. 431 НК РФ). Указанное правило действует в отношении взносов в ПФР, в ФОМС и взносов на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Изменения внесены Федеральным законом от 03.07.16 № 243-ФЗ (см. «С 2017 года страховые взносы переходят под контроль налоговиков: какие изменения ожидают страхователей»).
Платить взносы «на травматизм» и отчитываться по ним обособленные подразделения в будущем году будут, как и сейчас, только при наличии расчетного счета и отдельного баланса.
Страхователей обязали сообщать в ИФНС о наделении (либо о лишении) филиала полномочиями по начислению выплат физлицам
С нового года у страхователей появится обязанность сообщать в ИФНС по местонахождению головной организации о том, что российское подразделение наделено полномочиями (либо утратило полномочия) по начислению выплат и вознаграждений физлицам. Сделать это необходимо в течение одного месяца с момента наделения филиала такими полномочиями (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Правда, данная обязанность распространяется только на подразделения, которые начали производить выплаты физлицам в 2017 году и позднее. Если же вознаграждение начислялось и прежде, никаких сообщений передавать не нужно. Такие правила предусмотрены Федеральным законом от 03.07.16 № 243-ФЗ (см. «С 2017 года страховые взносы переходят под контроль налоговиков: какие изменения ожидают страхователей»).
Изменятся штрафы за нарушения, связанные с уплатой взносов
В 2017 году и далее применять санкции в отношении страхователей смогут налоговики, сотрудники ФСС и инспекторы Пенсионного фонда. Налоговики станут наказывать за нарушения, связанные со взносами в ПФР, в ФОМС и со взносами на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом ИФНС будет применять правила, закрепленные в Налоговом кодексе. Так, за непредставление расчета по взносам страхователя оштрафуют на основании статьи 119 НК РФ, за грубое нарушение правил учета базы по взносам — на основании статьи 120 НК РФ и т.д.
Пенсионный фонд станет применять санкции двух видов: за непредставление ежегодных сведений о стаже (500 руб. в отношении каждого застрахованного лица), и за нарушение порядка сдачи электронной отчетности (1 000 руб.). Это прописано в новой редакции статьи 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ об индивидуальном (персонифицированном) учете. Сотрудники ФСС будут штрафовать за нарушения, связанные со взносами «на травматизм». См. «С 2017 года страховые взносы переходят под контроль налоговиков: какие изменения ожидают страхователей».
Появилась возможность перечислять страховые взносы за других лиц
С наступлением нового года начнет действовать пункт 9 статьи 45 НК РФ, где говорится, что все правила, касающиеся исполнения обязанности по уплате налогов, распространяются и на страховые взносы. Это означает, что с января 2017 года взносы (так же как и налоги) можно уплачивать не только за себя, но и за других лиц. При этом потребовать возврата излишне уплаченных взносов может только сам страхователь. Что же касается лица, которое перечислило взносы вместо страхователя, то у него нет права на возврат (п. 1 ст. 45 НК РФ; см. «Поправки в Налоговый кодекс: новые правила расчета пеней, НДФЛ для нянь и помощниц по хозяйству, уплата налогов третьими лицами при УСН и ЕСХН»).
В связи с этим разработаны правила заполнения реквизитов в распоряжениях о переводе денег в бюджет. В частности, в поле «ИНН» нужно указывать плательщика, чья обязанность по уплате страховых взносов исполняется, в поле «Плательщик» полагается помещать информацию о лице, совершающем платеж, и т.д. (см. «ФНС сообщила, как заполнять платежки при уплате налогов и взносов иными лицами«).
Изменена процедура возмещения расходов на соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
В 2017 году у работодателей останется право возместить суммы пособий (кроме первых трех дней по «недекретному» больничному) из средств Фонда соцстрахования. Как и прежде, проверять обоснованность расходов будут инспекторы ФСС. Данные для проверки они получат от налоговиков. О результатах проверки специалисты фонда сообщат в ИФНС. Если результат окажется отрицательным, налоговики направит страхователю требование об уплате недостающих взносов. При положительном результате проверки расходы будут приняты, и разница между взносами и расходами при необходимости будет зачтена или возвращена. Заметим, что приведенный выше алгоритм будет применяться только в тех регионах, которые еще не присоединились к пилотному проекту по выплате пособий напрямую из ФСС (см. «С 2017 года страховые взносы переходят под контроль налоговиков: какие изменения ожидают страхователей»).
Скорректирован перечень документов для получения в ФСС средств на выплату пособий
В случае, когда размер начисленных взносов в ФСС меньше суммы пособий, назначенных работникам, страхователь может обратиться в территориальный орган фонда с просьбой выделить недостающие средства. При этом нужно представить документы, перечень которых утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.09 № 951н. Согласно новой редакции этого документа (утв. приказом Минтруда России от 28.10.16 № 585н), если страхователь запрашивает средства на выплату пособий за 2017 год и более поздние периоды, он должен представить, в том числе, справку-расчет. В ней следует указать сумму задолженности, сумму начисленных взносов и некоторые другие показатели. Рекомендуемые формы справки-расчета, также заявления страхователя и расшифровки расходов содержатся в письме ФСС России от 07.12.16 № 02-09-11/04-03-27029 (см. «Разработана форма справки-расчета для получения в ФСС средств на выплату пособий»).
Если же страхователь запрашивает средства на выплату пособий за 2016 год и более ранние периоды, он должен подать письменное заявление, расчет по форме 4-ФСС и копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов. К таким документам относятся листки нетрудоспособности, справки о рождении ребенка и проч. (см. «С 2017 года для получения в ФСС средств на выплату пособий нужно будет представлять справку-расчет»).
Пенсионные взносы, которые предприниматели платят «за себя», будут считаться по-другому
Изменения предусмотрены для предпринимателей, которые получили доходы свыше 300 000 руб. В следующем году, как и сейчас, помимо фиксированной величины взносов они должны будут платить 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб. Сведения о доходах инспекторы узнают из налоговых деклараций. Но при этом будет отменено правило, согласно которому в случае непредставления декларации контролеры начисляют взносы в максимальном размере. Таким образом, со следующего года несданная декларация не обернется для ИП увеличением суммы страховых взносов «за себя».
Помимо этого есть важное новшество для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения. В 2016 году и ранее они учитывали доходы в соответствии со статьей 227 НК РФ, то есть за доходы принимали выручку, не уменьшенную на профессиональные вычеты. В 2017 году и далее доходы будут определяться в соответствии со статьей 210 НК РФ. Это значит, что пенсионные взносы будут считаться не от выручки, а от разницы между выручкой и профессиональными вычетами. Это следует из подпункта 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ (см. «Страховые взносы ИП: как предпринимателю определять доход и рассчитывать взносы «за себя» по действующим правилам и в 2017 году»).
Добавим, что взносы в ФОМС для предпринимателей по-прежнему будут фиксированными, а взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством останутся добровольными. Что касается взносов «на травматизм», то ИП по-прежнему не будут их платить.
Сокращен срок для подачи расчета по взносам для глав крестьянских (фермерских) хозяйств
Согласно пункту 3 статьи 432 НК РФ, главы крестьянских (фермерских) хозяйств должны будут сдавать расчет по взносам в ИФНС по месту учета не позднее 30 января года, следующего за истекшим расчетным периодом. Для сравнения отметим, что по прежним правилам главы фермерских хозяйств отчитывались не позднее последнего дня февраля.
Обратите внимание: хотя новые сроки будут действовать с января 2017 года, фактически применять их придется только через год, а именно при сдаче расчета за 2017 год (см. «С 2017 года страховые взносы переходят под контроль налоговиков: какие изменения ожидают страхователей»).
Няни, домработницы и репетиторы не будут платить взносы, и отчитываться по ним
Россияне, работающие по найму, которые не зарегистрированы в качестве ИП и не привлекают наемных работников, не должны платить страховые взносы. Правда, данное освобождение применяется не ко всем видам доходов. Под льготу попадают только доходы от занятий репетиторством, уборкой и ведением домашнего хозяйства, присмотром за детьми, стариками, больными и другими лицами, нуждающимися в уходе (подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ). К тому же освобождение будет действовать не всегда, а только в отношении доходов, полученных в 2017 и 2018 годах. Добавим, что учитывать свои доходы и отчитываться по ним няни, домработницы и другие физлица, работающие по найму, не обязаны (см. «Поправки в Налоговый кодекс: новые правила расчета пеней, НДФЛ для нянь и помощниц по хозяйству, уплата налогов третьими лицами при УСН и ЕСХН»).
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Тарифы страховых взносов «на травматизм» на 2017 — 2019 годы меняться не будут
Федеральный закон от 19.12.16 № 419-ФЗ сохранил на период с 2017 года по 2019 год тарифы страховых взносов «на травматизм», которые действовали в 2016 году. Это 32 базовых тарифа, исчисляемых в пределах от 0,2 до 8,5 процентов к сумме выплат в пользу застрахованных лиц. Также в 2017 — 2019 годах сохранятся неизменными льготы для предпринимателей, которые уплачивают взносы за инвалидов I, II и III групп. В этом случае ИП платят взносы в размере 60% от общеустановленных страховых тарифов (см. «Тарифы страховых взносов «на травматизм» в 2017, 2018 и 2019 году останутся без изменений»).
Для организаций, не подтвердивших основной вид деятельности, ФСС определит класс профессионального риска по ЕГРЮЛ
Тариф взносов «на травматизм» зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя. Юридические лица должны самостоятельно определить основной вид своей деятельности по итогам предыдущего года и представить в ФСС документы не позднее 15 апреля того года, на который устанавливается размер страхового тарифа. Ситуация, когда компания не подтвердила основной вид деятельности, до сих пор не была четко регламентирована.
С 1 января 2017 года начнут действовать изменения в Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (поправки внесены постановлением Правительства РФ от 17.06.16 № 551). С указанной даты организации, которые не подтвердили основной вид своей деятельности, станут платить взносы по максимальной возможной для них ставке. Дело в том, что инспекторы соцстраха получат право назначать тариф исходя из вида экономической деятельности, который имеет наивысший класс профессионального риска из всех заявленных данной организацией в ЕГРЮЛ. При этом чиновники не обязаны выяснять, ведется ли эта деятельность (см. «Если организация не подтвердит основной вид деятельности, ФСС установит тариф взносов на «травматизм» на основании данных из ЕГРЮЛ»).
В обновленной форме 4-ФСС остались только взносы «на травматизм»
Фонд социального страхования утвердил новую форму 4-ФСС (приказ от 26.09.16 № 381). Теперь она называется «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Как видно из названия, в форме 4-ФСС не осталось сведений о взносах на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Сроки сдачи обновленной формы 4-ФСС, а также порядок ее представления (в электронном виде или на бумажном носителе) будут такими же, как и в 2016 году.
Новую форму следует применять, начиная с отчетности за I квартал 2017 года. Отчитываться за 2016 год и более ранние периоды необходимо по «прежним» формам (см. «Фонд социального страхования утвердил новую форму расчета 4-ФСС»).
Другие поправки по взносам «на травматизм»
С будущего года в Федеральном законе от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном соцстраховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» появится новая глава IV.I «Обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов» (введена Федеральным законом от 03.07.16 № 250-ФЗ). В ней, в числе прочего, есть статьи, посвященные предоставлению отсрочки по взносам «на травматизм», взысканию недоимки, зачету и возврату переплаты. Отметим, что данные правила аналогичны правилам, которые предусмотрены НК РФ для других видов взносов.
С нового года для зачета или возврата взносов «на травматизм» страхователи должны заполнять заявления по новым формам, которые утверждены приказом ФСС России от 17.11.16 № 457. Бланки заявлений, действовавшие в 2016 году, с января 2017 года не применяются (см. «Утверждены новые формы заявлений на зачет и возврат страховых взносов «на травматизм»»).
С января 2017 года ФСС перестанет возмещать страхователям расходы на покупку спецодежды, обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ), если они изготовлены за пределами России. Соответствующие изменения внесены в Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма, утвержденные приказом Минтруда от 10.12.12 № 580н (поправки внесены приказом Минтруда России от 29.04.16 № 201н; см. «Скорректирован порядок, по которому финансируются расходы на снижение травматизма и профзаболеваний»). Напомним, что одежда, обувь и прочие СИЗ приобретается для работников, занятых на «вредных» работах, в качестве меры по предупреждению травматизма и профзаболеваний.
Другие изменения, влияющие на налоги, страховые взносы и пособия
Перестали действовать классификаторы ОКВЭД, ОКДП, ОКУН, ОКП и ОКПФ
С нового года полностью отменяются классификаторы ОКВЭД, ОКДП, ОКУН, ОКП и ОКПФ (их действие было продлено до 1 января 2017 года приказами Росстандарта от 10.11.15 № 1745-ст и № 1746-ст). Вместо них необходимо применять другие классификаторы, а именно:
- общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержден приказом Росстандарта от 31.01.14 № 14-СТ;
- общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержден приказом Росстандарта от 31.01.14 № 14-СТ;
- общероссийский классификатор основных фонд (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС2008), утвержден приказом Росстандарта от 12.12.14 № 2018-ст.
В частности, на титульных листах налоговых деклараций за 2016 год, которые будут представляться в налоговый орган в 2017 году, нужно будет вписать код по ОКВЭД2 (ОК 029-2014). А при подаче «уточненок» за предыдущие периоды указывается тот код по ОКВЭД, который отражен в первичных декларациях (cм. «ФНС сообщила, какой код по ОКВЭД указывать в налоговой отчетности за 2016 год»).
Также при помощи ОКВЭД2 и ОКПД2 определяются коды видов деятельности и услуг, которые можно перевести на ЕНВД (подробнее об этом см. выше в разделе про ЕНВД). Добавим, что действующие лицензии, в которых указан «отмененный» код ОКВЭД, переоформлять не нужно (см. «Минэкономразвития: налогоплательщикам не нужно переоформлять действующие лицензии в связи с переходом с нового года на ОКВЭД2«).
С 1 июля 2017 года МРОТ составит 7 800 рублей
С 1 июля 2017 года минимальный размер оплаты труда увеличится до 7 800 рублей (Федеральный закон от 19.12.16 № 460-ФЗ). Напомним, что действующий МРОТ применяется с 1 июля 2016 года и составляет 7 500 рублей. Величина МРОТ используется для регулирования оплаты труда, для расчета пособий по временной нетрудоспособности и «детских» пособий, а также для иных целей обязательного социального страхования — например, для расчета стоимости страхового года (cм. «С 1 июля 2017 года МРОТ увеличится до 7 800 рублей»).
Сведения о налоговой задолженности контрагентов появятся на сайте ФНС не позднее 1 июля 2017 года
Начиная с 2016 года информация о размере недоимки и задолженности по пеням и штрафам перестала быть налоговой тайной. При этом сведения о задолженности, налоговых правонарушениях и мерах ответственности за их совершение должна размещаться в открытом доступе на сайте ФНС (п. 1.1 ст. 102 НК РФ). Федеральная налоговая служба сообщила, что соответствующие данные за 2016 год будут опубликованы на сайте ФНС не позднее 1 июля 2017 года (см. «ФНС сообщила, когда в открытом доступе появятся сведения об уплате налогов контрагентами и наличии (отсутствии) у них долгов«).
Трудовые отношения
Независимая оценка квалификации будет строго регламентирована
Начиная с 1 января 2017 года, центры оценки квалификации перестанут работать обособленно друг от друга, а станут частью единой системы. Это предусмотрено Федеральным законом от 03.07.16 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». Правила проведения оценки утверждены постановлением Правительства РФ от 16.11.16 № 1204, которое вступает в силу с будущего года (см. «Правительство утвердило правила проведения независимой оценки квалификации работников»).
Напомним, что в проведении независимой оценки больше других заинтересованы работодатели, которые обязаны применять профессиональные стандарты (см. «Профессиональные стандарты: когда и как их должны применять работодатели»). Оценка представляет собой экзамен для работника (либо для кандидата в работники) на соответствие данным стандартам. Сдать такой экзамен можно в центре независимой оценки. Оплачивать услуги центра должен работодатель, который за ними обратился. Важно помнить, что независимая оценка не является обязательной. Ее можно заменить аттестацией, проведенной силами самого работодателя.
Но даже если работодатель, обязанный применять профстандарты, направил на независимую оценку своего сотрудника, и тот «провалил» экзамен, — это не повод для увольнения. Чтобы расторгнуть трудовой договор, нужна более веская причина — несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации, подтвержденной результатами аттестации (п. 3 ст. 81 ТК РФ). Значит, если работник хорошо выполняет свои обязанности, то уволить его нельзя даже в случае несданного профэкзамена.
Если же на независимую оценку направлен кандидат в работники, то несданный экзамен является законной причиной для отказа в приеме на работу. Дело в том, что работодатель, обязанный применять профессиональные стандарты, не вправе заключить трудовой договор с человеком, который этим стандартам не соответствует. Такой вывод содержится в пункте 6 Информации Минтруда России от 05.04.16.
За независимой оценкой может обратиться не только работодатель, но и сам работник (или кандидат в работники). В этом случае оплачивать оценку будет он. При этом для работников и соискателей, как и для работодателей, независимая оценка является делом добровольным (см. «Что нужно знать работодателю и работнику о независимой оценке квалификации»).
К слову, затраты на независимую оценку работодатель сможет учесть в расходах при ОСНО или УСН, а также при расчете ЕСХН. Если оценку оплатил работник (или кандидат в работники), он вправе получить социальный вычет по НДФЛ (подробнее об этом см. выше в соответствующих разделах, также см. «Затраты на независимую оценку квалификации работников можно будет учитывать в расходах»).
Торговая деятельность
В договорах поставки не допускается устанавливать размер бонуса за закупку и продвижение продтоваров больше 5% от цены приобретения
Величина бонуса, который поставщик вправе предоставить торговым сетям за закупку определенного количества продовольственных товаров, за их продвижение, оказание логистических и иных услуг, строго лимитирован. Согласно последней редакции Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» такой бонус не может превышать 5% от цены приобретенной продукции. При этом в период по 31 декабря 2016 года включительно допускалось применение «старых» договоров, где размер бонуса превышал указанную величину.
С 1 января 2017 года все договоры поставки должны быть изменены таким образом, чтобы вознаграждение торговой сети соответствовало новому лимиту. Нарушителям грозит штраф по статье 14.42 КоАП РФ: для должностных лиц — от 20 000 до 40 000 рублей, для юридических лиц — от 1 млн. до 5 млн. рублей (см. «С 15 июля вступит в силу закон, сокращающий размер бонуса торговых сетей за закупку товара у поставщиков»).
У продавцов алкоголя в Крыму и Севастополе появятся новые обязанности
В настоящее время почти все участники алкогольного рынка подключены к единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС). Со следующего года дополнительные обязанности появятся и у тех, кто торгует алкогольной продукцией в Крыму и Севастополе.
С 1 января 2017 года организации Крыма и Севастополя должны отражать в ЕГАИС каждый факт розничной продажи алкоголя в городских поселениях (у организаций, которые торгуют в сельских поселениях, аналогичная обязанность появится с 1 января 2018 года).
Индивидуальным предпринимателям, которые закупают пиво и пивные напитки с целью их продажи в городских поселениях Крыма или городе Севастополе, придется фиксировать в ЕГАИС каждый факт закупки с 1 января 2017 года, а если продажи осуществляются в сельских поселениях — с 1 января 2018 года. Это предусмотрено пунктами 7 и 8 статьи 27 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ (см. «ЕГАИС: кто, когда и как обязан подключиться к этой системе»).
Розничные торговцы должны перейти на онлайн-кассы
Для компаний и предпринимателей, торгующих в розницу, грядут большие перемены, связанные с переходом на онлайн-кассы (см. «Как изменится закон о применении ККТ: онлайн-кассы, электронный чек, отмена льготы для плательщиков ЕНВД»). Напомним даты, начиная с которых применение онлайн-касс станет обязательным:
- с 1 февраля 2017 года налоговики станут регистрировать только онлайн-кассы. Одним из непременных условий регистрации является наличие договора с оператором фискальных данных(ОФД). В период до 31 января 2017 года включительно можно зарегистрировать ККТ старого образца, при этом сотрудничество с ОФД является делом добровольным;
- с 31 марта 2017 года все розничные торговцы пивом (включая налогоплательщиков на «вмененке» и ПСН) должны применять контрольно-кассовую технику. Тем их них, кто ранее не использовал ККТ, придется приобретать и регистрировать онлайн-кассы (см. «Организации и ИП будут обязаны применять онлайн-кассы при продаже пива в розницу уже с марта 2017 года»).
- с 1 июля 2017 года все, кто обязан использовать кассовую технику, должны перейти на онлайн-кассы. В период до 30 июня 2017 года включительно разрешено применять зарегистрированную ранее ККТ старого образца;
- с 1 июля 2018 года все без исключения розничные торговцы на «вмененке» и ПСН обязаны использовать онлайн-кассы. Также с указанной даты использование онлайн-касс станет обязательным для тех, кто торгует чайной продукций в поездах, лотерейными билетами и почтовыми марками по номинальной стоимости. Наконец, с 1 июля 2018 года онлайн-кассы должны быть установлены на всех торговых автоматах. Бланки строгой отчетности, выдаваемые при оказании услуг населению, станут разновидностью кассового чека. Печатать БСО можно будет только с применением автоматизированной системы, которая является разновидностью онлайн-кассы.
В период до 30 июня 2018 года включительно налогоплательщики ЕНВД и предприниматели на патентной системе (кроме торговцев пивом) вправе не применять ККТ при условии выдачи по требованию клиента документа, подтверждающего факт оплаты. Торговля чаем в поездах, лотерейными билетами и марками, равно как и торговля через вендинговые автоматы, не требуют применения ККТ. Бланки строгой отчетности допустимо печатать в типографии или при помощи автоматизированной системы, которую не обязательно создавать на базе ККТ.
Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»