При исчислении налога на прибыль по методу начисления расходы на аренду признаются равномерно, даже если годовая сумма арендной платы была перечислена единовременно. Такой вывод следует из письма Минфина от 18.01.16 № 03-03-06/1/1123.
Речь идет о следующей ситуации. Организация, применяющая метод начисления, заключила долгосрочный договор аренды (на срок, превышающий отчетный период). При этом арендная плата вносится не ежемесячно, а единовременно за весь период аренды. Как в такой ситуации учитывать оплату аренды в расходах по налогу на прибыль: единовременно в том периоде, в котором понесены расходы, или равномерно в течение срока договора аренды?
Отвечая на этот вопрос, Минфин ссылается на следующие нормы Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы при методе начисления учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической оплаты. В пункте 7 статьи 272 НК РФ уточнено, что затраты на арендные платежи учитываются при налогообложении прибыли на одну из следующих дат:
- дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного или налогового периода.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если из документов неясно, к какому периоду относится расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, организация распределяет расходы самостоятельно.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Учитывая изложенное, если срок договора аренды превышает отчетный период, то расходы признаются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение действия договора аренды, даже если организация заплатила авансом за весь период действия договора.
Напомним, что похожий вывод содержится в письме Минфина от 16.03.15 № 03-03-06/13706. В нем чиновники привели следующие доводы. Арендные платежи, перечисленные за несколько месяцев вперед, являются предварительной оплатой. А налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, не вправе учитывать расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного в порядке предварительной оплаты (п. 14 ст. 270 НК РФ). Поскольку на момент перечисления организацией предварительной оплаты услуга еще не оказана, расходы как таковые не возникли. В связи с этим, даже если годовая сумма арендной платы и платы за обучение была перечислена единовременно, такие затраты нужно учитывать ежемесячно