Минфин России разъяснил, что распределение расходов ИП между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамках ОСН и иными налоговыми режимами, следует осуществлять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2017 г. № 03-11-12/80191).
Напомним, что налогоплательщики, применяющие ПСН, должны определять доходы от реализации в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Для этого они ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в специальной книге учета доходов ИП (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). При этом дата получения дохода определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;
- передачи дохода в натуральной форме – при получении дохода в натуральной форме;
- получения другого имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику другим способом (п. 2 ст. 346.53 НК РФ).
В то же время ИП, применяющие ОСН, определяют доходы и расходы в целях исчисления НДФЛ. Для этого они отражают поступления в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода (п.13, п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП; далее – Порядок). Причем в Книге учета отражаются все доходы, полученные ИП от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные законодательством налоговые вычеты. При этом под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
В связи с тем, что учет доходов осуществляется ИП кассовым методом, при переходе с ПСН на ОСН денежные средства за период применения ПСН, фактически полученные после прекращения действия патента, должны облагаться налогом в рамках ОСН.
Денежные средства, поступившие ИП, совмещающему ОСН и ПСН, не относящиеся к деятельности, облагаемой в рамках ПСН, учитываются в рамках ОСН.
В свою очередь, если ИП применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется другой режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (.п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
При этом следует иметь в виду, что Порядок утвержден в связи с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В связи с этим, по мнению финансистов, распределение расходов ИП между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамках ОСН и ПСН, следует осуществлять в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. А именно – пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Источник: ГАРАНТ.РУ