Многие компании и ИП приобрели маски, термометры, провели тестирование работников на коронавирус. Немало и тех, кто получил из бюджета «коронавирусные» субсидии и кредиты. Все эти затраты нужно отразить в бухучете. Какие расходы отнести к прочим, а какие — к затратам от обычной деятельности? На каком счете отразить субсидию? Какие проводки сделать при покупке имущества на деньги бюджета? Ответы — в информации Минфина от 15.07.20 № ПЗ-14/2020.
Средства защиты и антивирусные мероприятия
Предположим, компания потратила собственные средства на обеспечение защитных мер в связи с пандемией. Такие суммы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Их следует отразить по дебету «затратных» счетов: 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и проч.
Специалисты Минфина привели примерный перечень подобных мероприятий:
- тестирование работников на наличие коронавируса и иммунитета к нему;
- дезинфекция рабочих помещений;
- доставка сотрудников до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности;
- обеспечение связи с персоналом, который трудится удаленно.
СПРАВКА
Как поступить, если организация осуществила защитные меры своими силами, не привлекая сторонних исполнителей? Точно так же. А именно — отразить издержки в составе расходов по обычным видам деятельности.
Что касается масок, перчаток, защитных очков, экранов и дезинфицирующих средств, то их следует показать как материально-производственные запасы. Для этого используется счет 10 «Материалы». То же самое относится к санитарно-гигиеническому инвентарю и приспособлениям: дозаторам для жидкого мыла, санитайзерам, аптечкам, бактерицидным лампам.
ВАЖНО
Некоторые «коронавирусные» издержки можно финансировать за счет средств ФСС. Например, обследовать работников на COVID-19 или купить антисептики и термометры. В этом случае соответствующие расходы следует списать с «затратного» счета (или счета 10) в дебет счета 69 субсчет «Расчеты с ФСС».
Зарплата за нерабочие дни, «санитарные» штрафы, благотворительность
Заработную платы и страховые взносы за периоды, объявленные нерабочими, нужно списать на прочие расходы. Такие выплаты показывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Минфин перечислил и другие затраты, которые надо отнести к прочим:
- Оплата вынужденного простоя в связи с коронавирусной инфекцией .
- Расходы по несостоявшимся командировкам (невозмещенная оплата проезда, бронирования гостиницы, услуг и проч.).
- Штрафы и выплаты по искам за нарушение санитарно-эпидемиологического законодательства, а также нарушения при введении режима повышенной готовности на территории, где существует угроза возникновения чрезвычайной ситуации.
- Издержки на благотворительность: помощь лицам, пострадавшим от пандемии; покупка специализированного оборудования и иного имущества для медучреждений; бесплатное питание для лиц старше 65 лет и др.
Субсидии из бюджета
Речь, в частности, идет о «коронавирусной» субсидии, выданной на основании постановления Правительства от 24.04.20 № 576. Получатели этой субсидии могли использовать бюджетные средства на оплату текущих счетов, выплату зарплаты и другие нужды. Еще одна субсидия предоставлялась на мероприятия по профилактике коронавируса (постановление Правительства от 02.07.20 № 976).
На финансирование текущих расходов
Такие субсидии надо учитывать на счете 86 «Целевое финансирование». В момент признания расходов — списывать в кредит соответствующего «затратного» счета.
На финансирование капитальных затрат
Если субсидия израсходована на покупку или создание внеоборотных активов, ее нужно учесть на счете 86. В момент ввода объекта в эксплуатацию бюджетные деньги надо отразить по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Далее, по мере начисления амортизации, — списывать на финансовые результаты, используя счет 91.
Пример
В июле 2020 года производственная компания ООО «Звезда» получила субсидию на оплату оборудования.
В этом же месяце деньги направлены на приобретение объекта стоимостью 360 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 60 000 руб.). Срок полезного использования — 60 месяцев.
Оборудование введено в эксплуатацию в июле, амортизация начисляется с августа.
В июле были сделаны проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
— 360 000 руб. — субсидия зачислена на расчетный счет;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 360 000 руб. — средства перечислены поставщику;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 300 000 руб. (360 000 — 60 000) — оборудование получено;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 60 000 руб. — отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 300 000 руб. — оборудование введено в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
— 300 000 руб. — субсидия отражена как расходы будущих периодов.
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 19
— 60 000 руб. — отражен НДС по покупке объекта за счет бюджетных средств;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91
— 60 000 руб. — НДС предъявлен к вычету.
Начиная с августа, ежемесячно бухгалтер создает проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
— 5 000 руб. (300 000 руб.: 60 мес.) — начислена амортизация;
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
— 5 000 руб. — амортизация списана на финансовые результаты (отражен доход).
Бюджетный кредит
Учет кредитов, полученных из бюджета, зависит от того, придется ли возвращать деньги. Если придется, то заем следует учитывать так же, как и любой другой кредит.
Другое дело, если возврат займа зависит от выполнения определенных условий. Примером служит льготный кредит, который предназначен для бизнеса, наиболее пострадавшего от коронавируса. Деньги в бюджет не должны возвращать те компании и ИП, кто сохранил численность персонала на определенном уровне, зарплату не менее МРОТ и выполнил ряд других условий .
При получении такого кредита нужно оценить свои шансы на соответствие критериям, позволяющим не отдавать заем. В случае, когда такие шансы высоки, бюджетные средства необходимо учитывать как субсидию.