Большинство организаций и ИП, осуществляющих расчеты и не попадающие под льготы, определенные законом № 54-ФЗ, должны были перейти на онлайн-кассы с 1 июля 2017 года. Однако некоторым категориям субъектов предпринимательской деятельности законодатель дал отсрочку на год — до 01 июля 2018 года. Кто и при каких условиях может не применять онлайн-ККТ до указанной даты? Давайте разбираться.
Вводная информация
В самом Федеральном законе от 22.05.03 № 54-ФЗ, который регулирует порядок применения ККТ, никаких отсрочек или рассрочек для перехода на онлайн-кассы не предусмотрено. Такая возможность закреплена в отдельном законе — от 03.07.16 № 290-ФЗ, статья 7 которого содержит своеобразные переходные положения. Именно эта норма и предоставляет обсуждаемую отсрочку.
Услуги населению
К первой группе субъектов, которым законодатель предоставил отсрочку от перехода на онлайн-ККТ до 01.07.2018, являются организации и ИП, оказывающие услуги населению. Они могут не применять онлайн-кассу при условии выдачи бланков строгой отчетности. Причем, речь идет не об электронных БСО, предусмотренных Законом № 54-ФЗ, а о старых, бумажных. Выдавать их, согласно п. 8 ст. 7 Закона № 290-ФЗ, надо в порядке, который был предусмотрен Законом № 54-ФЗ в редакции до вступления в силу Закона № 290-ФЗ.
На что же следует обратить внимание при применении этой отсрочки?
Во-первых, на то, какие именно услуги признаются услугами населению для целей освобождения от онлайн-кассы до июля 2018 года. Ответ на этот вопрос находим в письме Минфина России от 27.01.09 № 03-01-15/1-29, где сказано: принадлежность к услугам, предоставляемым населению предприятиями и организациями, определяет Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН). Однако с января 2017 года этот классификатор утратил силу. Его заменил Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (утв. приказом Росстандарта от 31.01.14 № 14-ст). Поэтому желающим использовать рассрочку придется воспользоваться переходными ключами, размещенными на сайте Минэкономразвития России.
С помощью этих ключей можно «перевести» коды ОКПД2 в коды ОКУН и удостовериться, что услуги все еще относятся к категории оказываемых населению.
Обратите внимание: право на эту отсрочку никак не связано с наличием или отсутствием того или иного кода ОКВЭД в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, хотя теперь и имеется прямая связь между кодами ОКПД2 и ОКВЭД по первым 4-м цифрам. Важно то, какие именно услуги фактически оказывает организация. Если эти услуги оказываются непосредственно населению, что подтверждается также переходными ключами ОКУН-ОКПД2, то право на льготу имеется, даже если такой вид деятельности организация или ИП не зафиксировали в ЕГРЮЛ. И наоборот, если фактически услуги оказываются не населению (а, к примеру, компаниям), то даже если у компании в ЕГРЮЛ есть вид деятельности, связанный с оказанием услуг населению, проводить наличные расчеты или расчеты банковскими картами без ККТ нельзя.
Второй момент, который нужно учитывать при применении рассматриваемой отсрочки — порядок оформления БСО. Дело в том, что отсрочка действует только при условии оформления БСО в порядке, действовавшем до вступления в силу Закона № 290-ФЗ. Этот порядок, напомним, был утвержден постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 359 и предусматривал оформление БСО исключительно в ситуации, когда расчеты производятся, что называется «очно». Возможности оформить БСО при оказании услуг через интернет и при их оплате банковской картой через интернет Постановление № 359 не давало.
Это означает следующее. Если компания оказывает услуги населению через интернет, то реальной возможности воспользоваться отсрочкой, установленной п. 8 ст. 7 Закона № 290-ФЗ, у нее не имеется. Ведь она не сможет выполнить установленное для этого условие: оформить БСО в «дореформенном» порядке. Соответственно, такая организация (ИП) должна применять онлайн-кассу уже с 1 июля 2017 года.
Интернет-торговля
Раз уж мы коснулись вопросов торговли через интернет, давайте остановимся на этом вопросе подробнее. Тем более что в Законе № 290-ФЗ имеется норма, которая вроде бы дает таким операциям годовую отсрочку от онлайн-ККТ. Речь идет о положениях п. 9 ст. 7 Закона № 290-ФЗ, которая разрешает до 01.07.18 не приобретать ККТ тем лицам, которых старая редакция закона № 54-ФЗ освобождала от обязанности применять ККТ.
Насколько это положение применимо к продажам товаров, работ или услуг через интернет? Ответ на этот вопрос находим в письме ФНС России от 21.03.17 № ЕД-3-20/1911. Там сказано, что при интернет-торговле действительно можно воспользоваться этой льготой. Но только в отношении оплаты, которая поступает не с банковской карты.
Другими словами, компании, принимающие в качестве оплаты электронные деньги, могут еще год проводить расчеты без онлайн-кассы. А вот если клиент расплачивается через сайт своей банковской картой, то отсрочка уже не действует. Связано это с тем, что расчеты банковскими картами и ранее подпадали под действие Закона № 54-ФЗ. Его старая редакция не содержала положения, освобождающего расчеты картами, проводимые через сайт, от необходимости применять ККТ. Следовательно, при оплате товаров или услуг картой через сайт продавцу (исполнителю) придется применять онлайн-кассу.
Банковские переводы
Правом на отсрочку, которую Закон № 290-ФЗ дает лицам, не применявшим ККТ по старой редакции Закона № 54-ФЗ, могут воспользоваться и те организации (ИП), которые получают от физлиц оплату за товары, работы или услуги непосредственно на банковский счет путем безналичных переводов. Здесь необходимо отметить, что формально такие переводы, осуществляемые посредством смс- или интернет-банкинга относятся к электронным средствам платежа (информация Банка России «Ответы на вопросы, связанные с применением отдельных норм Федерального закона от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее — Закон № 161-ФЗ)»). Это означает, что названные переводы попадают в сферу действия Закона № 54-ФЗ (этот факт, кстати, подтверждает и п. 1 ст. 2 этого закона, где содержится специальное положение, освобождающее кредитные организации от применения ККТ при передаче распоряжений кредитным организациям об осуществлении перевода денежных средств).
Однако по прежней редакции Закона № 54-ФЗ безналичные переводы (вне зависимости от того как именно они совершаются — при личном визите в банк или дистанционно) «под ККТ» не подпадали. Соответственно, до 01.07.18 года их с полным правом можно проводить без применения онлайн-кассы. Заметим, что об этой особенности почему-то напрочь забыли упомянуть и Минфин (письмо от 28.04.17 № 03-01-15/26324), и ФНС (письмо от 06.07.17 № ЕД-3-20/4592@). Минфин и ФНС пришли к выводу, что действующая редакция Закона № 54-ФЗ не освобождает «дистанционные» безналичные переводы от применения кассы.
Спецрежимы (ЕНВД и ПСН)
Еще одной категорией, получившей отсрочку, стали налогоплательщики ЕНВД, а также предприниматели, применяющие ПСН (п. 7 ст. 7 Закона № 290-ФЗ). Названные лица могут не применять онлайн-кассу при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денег.
При применении этой отсрочки нужно учитывать, что она носит безусловный характер, то есть не поставлена в зависимость от совмещения ЕНВД или ПСН с другими режимами налогообложения, в рамках которых расчеты проводятся с использованием ККТ. Это означает следующее. Если компания или предприниматель занимаются несколькими видами деятельности и по одному из них вынуждены были приобрести онлайн-кассу, то в отношении расчетов в рамках ЕНВД (ПСН) они эту ККТ применять не обязаны. Взамен они должны по требованию покупателя выдавать документ, подтверждающий прием денег. Причем, это право за ними сохраняется даже в том случае, когда оба вида деятельности фактически осуществляются на одной площади. Главное — следить, чтобы без ККТ проводились расчеты именно по тем операциям, которые облагаются в рамках ЕНВД или ПСН.
Рассматриваемая в этой главке отсрочка действует и при торговле через интернет (причем, даже в случае оплаты картой), и при торговле любыми товарами на рынках и ярмарках, и в любых других ситуациях (письмо Минфина России от 09.06.17 № 03-01-15/36249). Также напомним, что совсем недавно в пользу налогоплательщиков была разрешена ситуация с применением рассматриваемой отсрочки при реализации алкогольной продукции. Согласно поправкам в Федеральный закон от 22.11.95 № 171-ФЗ о регулировании оборота алкогольной продукции, с 31 июля применение ККТ при розничной продаже алкоголя регулируется профильным законодательством о ККТ (п. 13 ст. 1и п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.07.17 № 278-ФЗ). Сказанное означает, что компании и предприниматели на ЕНВД (ПСН) получили законное право не применять онлайн-кассы и при реализации алкоголя, если на спецрежим переведена именно эта деятельность.