Общие сведения
Рекомендации разработаны Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. Специалистами рекомендовано три возможных способа организации упрощенного учета:
- полная форма
- сокращенная форма
- простая система введения бухучета.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета могут применять:
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации;
- организации, получившие статус участников проекта «Сколково».
К малым предприятиям относятся потребительские кооперативы, коммерческие организации (за исключением ГУП и МУП), индивидуальные предприниматели и фермерские хозяйства, для которых выполняются следующие условия.
- Средняя численность работников
За предшествующий календарный год средняя численность работников субъекта не должна превышать:
- от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;
- до 100 человек включительно для малых предприятий (среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до 15 человек).
- Выручка от реализации товаров (работ, услуг)
Выручка субъекта от реализации без учета НДС за прошлый календарный год не должна превышать:
- 120 млн. руб. для микропредприятий;
- 800 млн. руб. для малых предприятий;
- 2 млрд. руб. для средних предприятий.
По новым правилам, установленным Законом от 29 июня 2015 г. № 156-ФЗ, действующим с 30 июня, категория субъекта малого и среднего предпринимательства будет меняться, если значения выручки и численности работников будут выше или ниже предельных значений в течение трех следующих друг за другом календарных лет (ранее – в течение двух лет).
- Для организаций — доля участия в уставном капитале
С 30 июня 2015 года к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся организации, в уставном капитале которых:
- доля участия государства, субъектов РФ, муниципальных образований, благотворительных и иных фондов, общественных и религиозных организаций не превышает 25 процентов;
- суммарная доля участия иностранных юридических лиц не превышает 49 процентов;
- суммарная доля участия одного или нескольких предприятий, не являющихся малыми и средними, не превышает 49 процентов.
Напомним, до 30 июня к субъектам малого и среднего предпринимательства относились организации, в уставном капитале которых:
- суммарная доля участия государства, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций, общественных и религиозных организаций, а также благотворительных и иных фондов не превышала 25 процентов;
- доля участия одного или нескольких предприятий, не являющихся малыми и средними, не превышала 25 процентов.
Выбранный способ организации бухгалтерского учета необходимо закрепить в учетной политике.
Для некоторых видов малых предприятий установлен запрет на упрощенный бухгалтерский учет (п.5 ст.6 Закона № 402-ФЗ). К ним относятся:
- организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
- жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
- кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
- микрофинансовые организации;
- организации государственного сектора;
- политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
- коллегии адвокатов;
- адвокатские бюро;
- юридические консультации;
- адвокатские палаты;
- нотариальные палаты;
- некоммерческие организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
Полная форма упрощенного бухучета
Полная форма, по сути, напоминает обычный бухгалтерский учет, поскольку здесь также все хозяйственные операции учитываются методом двойной записи в соответствующих регистрах. Рассмотрим какие предусмотрены послабления для субъектов малого предпринимательства.
Во-первых, это сокращенный План счетов. Малые предприятия могут разработать свой рабочий план счетов, объединив в нем схожие счета учета. Например, можно открыть для обобщения информации о:
- производственных запасах – счет 10 «Материалы» (вместо счетов: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
- затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), – счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»);
- готовой продукции и товарах–счет41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»);
- дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут предусмотреть в рабочем Плане счетов:
- учет денежных средств в банках на счете 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
- учет капитала на счете 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 81 «Собственные акции (доли)»);
- учет финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).
Итак, малые предприятия освобождены от обязанности учитывать требования следующих ПБУ:
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (п. 3). При отказе не нужно создавать резервы предстоящих расходов;
- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 2.1). При отказе можно учитывать расходы по договорам строительного подряда в общем порядке согласно требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, без специальных корректировок;
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (п. 2). При отказе в бухгалтерском учете не нужно выявлять постоянные и временные разницы и формировать постоянные налоговые активы и обязательства, а также отложенные налоговые активы и обязательства;
- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (п. 3.1). При отказе в годовой бухгалтерской отчетности не нужно раскрывать информацию по прекращаемой деятельности;
- ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (п. 3). При отказе в годовой отчетности не нужно отражать сведения о связанных сторонах, которые оказывают влияние на деятельность фирмы.
Пример сокращенного Плана счетов бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства:
| Раздел | Наименование счета | Номер счета |
| 1 | 2 | 3 |
| Внеоборотные активы | Основные средства | 01 |
| Амортизация основных средств | 02 | |
| Нематериальные активы | 04 | |
| Амортизация нематериальных активов | 05 | |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 | |
| Производственные запасы | Материалы | 10 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
19 | |
| Затраты на производство | Основное производство | 20 |
| Готовая продукция и товары | Товары | 41 |
| Денежные средства | Касса | 50 |
| Расчетные счета | 51 | |
| Финансовые вложения | 58 | |
| Расчеты | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
60 |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 | |
| Расчеты по кредитам и займам | 66 | |
| Расчеты по налогам и сборам | 68 | |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
69 | |
| Расчеты с персоналом по оплате труда |
70 | |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 | |
| Капитал | Уставный капитал | 80 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
84 | |
| Финансовые результаты | Прибыли и убытки | 99 |
Обратите внимание
Применение сокращенного рабочего Плана счетов возможно для всех форм упрощенного бухучета.
Во-вторых, полная форма введения упрощенного бухучета основана на использовании специальныхрегистров. Они приведены в приложениях 2 –10 к Рекомендациям. Так, малые предприятия могут утвердить для учета фактов хозяйственной жизни по примеру форм следующие ведомости:
- Ведомость учета основных средств и амортизации – форма № 1МП;
- Ведомость учета материально-производственных запасов – форма № 2МП;
- Ведомость учета затрат на производство – форма № 3МП;
- Ведомость учета денежных средств – форма № 4МП;
- Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № 5МП;
- Ведомость учета продаж – форма № 6МП;
- Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № 7МП;
- Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда – форма № 8МП;
- Сводная ведомость (шахматная) – форма № 9МП.
Сумму по любой операции нужно записывать одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием кредитуемого счета, в другой – по кредиту счета и аналогичной записью дебетуемого счета. При этом запись о совершенной хозяйственной операции должна быть подтверждена первичным документом.
В конце отчетного периода накопленную в ведомостях информацию нужно обобщить в сводной (шахматной) ведомости по форме № 9 МП, на основании которой составляется оборотная ведомость и выводятся остатки на последний календарный день отчетного периода. Напомним, оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса.
В-третьих – упрощенная бухгалтерская отчетность, которую вправе сдавать все субъекты малого предпринимательства. Упрощение сводится к тому, что (приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н):
- бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств содержат сокращенный объем показателей (приложение № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н). В приложениях к данным формам отчетности приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
- отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств, необходимо составлять, если они содержат информацию, без которой невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности.
Обратите внимание
Микропредприятия при утверждении учетной политики вправе принять решение о составлении бухгалтерской отчетности в течение отчетного года по мере необходимости.
Еще одним послаблением для малых предприятий является то, что они могут исправлять существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, в упрощенном порядке по правилам пункта 14 ПБУ 22/2010. Так, у субъектов малого предпринимательства есть возможность исправлять существенные ошибки учета и отчетности в том периоде, в котором они их обнаружили. Прибыли или убытки прошлых лет, возникшие в результате такой корректировки, нужно отражать на счете 91 в составе прочих доходов и расходов. Изменения фиксируются в текущей отчетности, пересчитывать показатели в отчетах за прошлый год не нужно.
Обратите внимание
Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности за этот период (п. 3 ПБУ 22/2010).
Сокращенная форма ведения бухучета
Сокращенная форма упрощенного бухгалтерского учета предусматривает, что все факты хозяйственной жизни нужно записывать посредством двойной записи в одном документе — Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни. Бланк этой книги можно разработать самостоятельно на основе формы № К-1 МП, утвержденной в приложении 11 к Рекомендациям.
Книга № К-1МП представляет собой таблицу, в которой все операции отражаются разрезе используемых счетов на основе первичных документов.
Наряду с Книгой № К-1МП, для учета расчетов по оплате труда с работниками, рекомендуют применять ведомость учета оплаты труда, форма которой может быть утверждена по примеру формы № 8МП. Если же данных регистров вам недостаточно для ведения учета, можно применить и другие ведомости, используемые при полной форме бухучета (приложения к Рекомендациям).
Книгу № К-1МП нужно открыть записями остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода либо на начало деятельности. Записи в Книге заносятся в хронологической последовательности в течение каждого месяца отчетного года на основе «первички» (например, счетов-фактур, платежных поручений, накладных, товарно-транспортных накладных, квитанций, актов приемки работ, справок, выписок банка и т.
Обратите внимание
Суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», необходимо отражать посредством двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» соответствующих счетов рабочего Плана счетов.
Общая сумма дебетовых оборотов за отчетный период должна быть равна общей сумме кредитовых оборотов (оборотный баланс). После этого нужно вывести остатки по всем счетам и подсчитать их итоги. Общая сумма дебетовых остатков должна быть равна общей сумме кредитовых (сальдовый баланс). По активным счетам: конечное сальдо = начальное сальдо + обороты по дебету – обороты по кредиту. По пассивным счетам: конечное сальдо = начальное сальдо + обороты по кредиту – обороты по дебету. По активно-пассивному счету остаток может быть как по дебету, так и по кредиту.
На основе данной Книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни вы сможете составить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Нужно заметить, если у вашей организации много разнообразных операций, Книга получится большого размера, поэтому ее применение возможно будет неудобным и может запутать вас.
Простая система введения бухучета
Бухгалтерский учет по простой системе могут вести только микропредприятия.
При простой форме учета двойной записи нет (то есть суммы по дебету и кредиту счетов отражать не нужно). Все хозяйственные операции фиксируются в отдельном журнале. Его можно составить на основе Книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни (форма № К-2 МП), приведенной в приложении 12 к Рекомендациям.
Книга учета фактов хозяйственной жизни № К-2МП представляет собой таблицу, в которой операции регистрируются в хронологической последовательности непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Все операции отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов. При этом если факт хозяйственной жизни уменьшает остаток по соответствующей группе статей на начало отчетного периода, то сумму в соответствующей графе нужно отразить в скобках. Если увеличивает – без скобок.
По окончании отчетного месяца подсчитываются обороты по каждой группе статей и выводятся остатки на конец месяца.
Обратите внимание
Для упрощения учета основных средств и нематериальных активов микропредприятие может предусмотреть в учетной политике начисление амортизации, либо один раз в году (при составлении годовой бухгалтерской отчетности), либо в случаях возникновения необходимости определения остаточной стоимости ОС и НМА.
Данные Книги № К-2МП позволяют микропредприятию составить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.