В случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств «упрощенщик» лишается права на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение, и должен перейти на иной налоговый режим. При этом налогоплательщик не должен платить пени и штрафы за несвоевременное внесение ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором он перешел на другую систему налогообложения. Такой вывод следует из письма Минфина России от 01.12.15 № 03-11-06/2/70012.
Напомним, что право на применение УСН утрачивается в следующих ситуациях:
- если по итогам отчетного или налогового периода сумма дохода налогоплательщика превысила ограничения, установленные статьей 346.13 НК РФ;
- если допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ. В частности, организация лишается возможности применять этот спецрежим, если остаточная стоимость ее основных средств превышает 100 млн. рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение установленного ограничения по доходам или несоответствие указанным выше требованиям (п. 4 ст. 343.13 НК РФ). Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. При этом указанным налогоплательщикам не должны начисляться пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной налоговый режим.
Также напомним, что бывший «упрощенщик» обязан сообщить в инспекцию о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 343.13 НК РФ).
Если переход на иной режим налогообложения не состоялся, или произошел с опозданием, то за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по истечении того квартала, в котором необходимо было перейти на иной режим налогообложения, уплачиваются пени и штрафы. Кроме этого, за непредставление сообщения о переходе на иной налоговый режим нарушитель может быть привлечен к ответственности, установленной статьей 126 НК РФ. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 14.07.15 № 03-11-09/40378 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 12.08.15 № ГД-4-3/14234).