Для отдельных категорий организаций и предпринимателей установлены льготные тарифы страховых взносов (ст. 58, 58.1, 58.4, 58.5 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). Минтруд России в письме от 21.09.15 № 17-3/ООГ-1243 разъяснил порядок уплаты пенсионных взносов за сотрудника, выплаты в пользу которого облагаются взносами как по основному, так и по пониженному тарифам.
Напомним, что предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР в 2015 году установлена в размере 711 000 рублей. Плательщики, которые применяют основной тариф взносов, перечисляют платежи в Пенсионный фонд по ставке 22 процента с выплат в пределах облагаемой базы (711 тыс. руб.), а с суммы превышения — по ставке 10 процентов (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Что касается организаций и предпринимателей, которые применяют пониженные тарифы, то они с суммы превышения лимита взносы в ПФР не платят.
В комментируемом письме рассмотрена следующая ситуация. В организацию принят сотрудник на должность капитана буксира. Выплаты в его пользу как члену экипажа облагаются взносами по пониженному тарифу (подп. 9 п. 1 и п. 3.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Одновременно данный работник трудится в качестве капитана-наставника, не являющегося членом экипажа судна. Соответственно, вознаграждения за исполнение данных обязанностей облагаются по основному тарифу взносов. Общая сумма дохода сотрудника с начала года превысила предельную величину базы для начисления взносов в ПФР (711 тыс. рублей). Как рассчитать пенсионные взносы, если доходы работника облагаются по разным тарифам?
Чиновники напоминают, что база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физлица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Поэтому, чтобы определить, достигли ли выплаты в пользу работника предельной величины базы, надо просуммировать нарастающим итогом все перечисленные ему выплаты, облагаемые взносами как по основному тарифу, так и по пониженному тарифу.
Начиная с того месяца, когда выплаты в пользу работника достигнут предельной величины базы (711 тыс. руб.), страхователь не должен будет платить взносы в ПФР с выплат, облагаемых по льготному тарифу (то есть с выплат за работу на должности капитана буксира). С этого же месяца на выплаты, облагаемые по основному тарифу (то есть на выплаты за работу в качестве капитана-наставника), пенсионные взносы нужно будет начислять по ставке 10 процентов. Размер выплат, с которых придется платить взносы по ставке 10 процентов, определяется пропорционально размеру выплат, облагаемых по основному тарифу, в общей сумме всех выплат, начисленных в пользу данного работника после достижения предельной величины базы.