В конце мая Госдума приняла очередной закон с «коронавирусными» поправками. В их числе — правила пересмотра арендной платы, а также расторжения и продления договоров аренды, отсрочка при покупке госимущества, увеличение пособий по уходу за детьми, новый вычет для самозанятых. Другой пакет поправок предусматривает налоговые льготы: возврат налога на профдоход, освобождение от НДФЛ для списанных долгов по кредитам на возобновление деятельности и проч. Эти новшества предусмотрены законом об изменениях во вторую часть НК РФ.
Вводная часть
О самых важных поправках, которые содержатся в комментируемых законах, мы уже писали. Речь идет о следующих новшествах:
- ряд организаций и предпринимателей получили освобождение от налогов, кроме НДС, и взносов за II квартал 2020 года;
- до 30 июня продлен срок, в течение которого компании и ИП могут отчитаться за 2018 год, чтобы попасть в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
- для тех ИП, которые работают в наиболее пострадавших от пандемии отраслях, снижены взносы пенсионные «за себя», которые подлежат уплате в 2020 году ;
В настоящей статье будут рассмотрены другие изменения, введенные комментируемыми законами.
Вычет для самозанятых в 2020 и 2021 годах
Общие правила
Согласно статье 12 Федерального закона от 27.11.18 № 422-ФЗ, вычет по налогу на профессиональный доход (НПД) рассчитывается следующим образом:
- если профдоходы получены от физического лица, вычет равен 1% от таких доходов;
- если профдоходы получены от компании или ИП, вычет равен 2% от таких доходов.
При этом суммарная величина вычета не может быть более 10 000 руб. за все время деятельности.
Как быть, если человек снялся с учета в качестве самозанятого, не успев использовать максимально допустимый размер вычета? Остаток можно израсходовать после повторной регистрации в статусе плательщика НПД. Но если 10 000 руб. вычета уже использованы, получить его еще раз нельзя.
Особенности для второй половины 2020 года
Новый закон с «коронавирусными» поправками устанавливает временные правила. Они применяются в отношении НПД, подлежащего уплате с 1 июля по 31 декабря 2020 года. В указанный период к остатку «обычного» вычета добавляется 12 130 руб. Полученную сумму можно использовать без ограничений, то есть независимо от размера выручки.
ВНИМАНИЕ
В части 3 статьи 11 Закона № 422-ФЗ говорится: НПД за очередной месяц необходимо перечислить не позднее 25-го числа следующего месяца. Значит, временные правила действуют в отношении налога, начисленного за июнь — ноябрь 2020 года.
На что можно потратить вычет? Это зависит от наличия, либо отсутствия недоимки по НПД и пеням:
- если недоимки нет, вычет уменьшает сумму, перечисляемую в бюджет;
- если недоимка есть, вычет засчитывают в счет ее погашения. Оставшаяся часть вычета уменьшает платежи по налогу.
Пример 1
В июне 2020 года самозанятый гражданин получил выручку: от организации 150 000 руб., от физических лиц — 170 000 руб.
НПД за июнь равен 15 800 руб.((150 000 руб. × 6%) + (170 000 руб. × 4%)).
По состоянию на 1 июня 2020 года истрачено 9 000 руб. вычета, остаток составил 1 000 руб.(10 000 — 9 000). Недоимки по налогу и пеням нет.
Новая величина вычета равна 13 130 руб.(1 000 + 12 130).
За июнь 2020 года налогоплательщик должен перечислить НПД в сумме 2 670 руб.(15 800 — 13 130).
Вычет с января 2021 года
Остаток вычета, не использованного в 2020 году, можно перенести на 2021 год. Но переносимая сумма не может быть больше остатка, который числился по состоянию на 1 июня 2020 года.
Если человек впервые встал на учет как самозанятый после 1 июня 2020 года, он вправе перенести на 2021 года неизрасходованный остаток не более 10 000 руб.
Пример 2
По состоянию на 1 июня 2020 года у плательщика НПД числился неизрасходованный вычет в размере 5 000 руб.
В период с 1 июля по 31 декабря 2020 года ему предоставлен вычет в сумме 12 130 руб., из него истрачено 6 000 руб. В итоге на 1 января 2021 года остаток вычета составил 11 130 руб. (5 000 + 12 130 — 6 000).
Но использовать в 2021 году и далее он сможет только 5 000 руб. вычета. Остальная сумма «сгорает».
Пример 3
Физлицо встало на учет в качестве самозанятого 31 июля 2020 года.
В период с 31 июля по 31 декабря 2020 года налогоплательщику полагался вычет в размере 22 130 руб. (10 000 + 12 130). Фактически он израсходовал 7 000 руб. вычета. Остаток вычета на 1 января 2021 года составил 15 130 руб. (22 130 — 7 000).
Но использовать в 2021 году и далее он сможет только 10 000 руб. вычета. Остальная сумма «сгорает».
ВАЖНО
Начиная с января 2021 года, использовать вычет нужно с учетом «обычных» ограничений: 1% доходов, поступивших от физлиц и 2% доходов, поступивших от организаций или предпринимателей.
Возврат налога на профдоход, заплаченного в 2019 году
Для тех самозанятых, кто платил НПД в прошлом году, предусмотрена еще одна антикризисная мера. Налог на профессиональный доход, перечисленный в 2019 году, будет возвращен на банковские карты налогоплательщиков.
Федеральная налоговая служба информирует, что никаких заявлений для этого подавать не нужно. Единственное, что следует сделать — привязать карту в приложении «Мой налог» (подробная инструкция приведена на сайте ФНС). При наличии нескольких карт налог вернут на ту, которая указана в качестве основной.
Сроки возврата названы в постановлении Правительства РФ от 29.05.20 № 783. Если сведения о карте внесены в приложение «Мой налог» до 5-го числа текущего месяца, деньги переведут до 20-го числа этого же месяца. Если карта привязана после 5-го числа, средства поступят до 20-го числа следующего месяца.
СПРАВКА
Налог на профдоход за 2019 год вернут всем, в том числе и тем, кто в настоящее время снят с учета в качестве самозанятого. Главное, чтобы в приложении «Мой налог» значилась привязанная банковская карта.
НПД за прошлый год, поступивший от налоговой инспекции, не считается облагаемым доходом. Это означает, что самозанятому гражданину не придется платить с этой суммы налог на доходы. Соответствующее правило изложено в новом подпункте 83 статьи 217 НК РФ (введен законом об изменениях во вторую часть НК РФ).
Увеличен минимальный размер пособия по уходу за ребенком
Начиная с 1 июня 2020 года, ежемесячные пособия по уходу за детьми до 1,5 лет станут больше (см. табл.). Эти значения приведены в обновленной редакции статьи 15 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (изменения внесены законом с «коронавирусными» поправками).
Таблица
Как увеличатся пособия по уходу за детьми с июня 2020 года
|
Вид пособия |
Сумма в месяц |
|
|
с 1 февраля по 31 мая 2020 года включительно |
с 1 июня 2020 года |
|
|
Пособие по уходу за первым ребенком до 1,5 лет: для неработающих лиц — полная сумма; для застрахованных лиц — минимальный размер |
3 375,77 руб. |
6 752 руб. |
|
Пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми до 1,5 лет: для неработающих лиц — полная сумма; для застрахованных лиц — минимальный размер |
6 751,54 руб. |
|
ВНИМАНИЕ
Существует правило: если средний заработок за месяц не превышает минимального размера оплаты труда, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет нужно считать как 40% от МРОТ. В 2020 году указанное значение равно 4 852 руб.(12 130 руб. × 40%) без учета районных надбавок. При этом выплата не может быть ниже минимального значения. Выходит, что после принятия комментируемых поправок пособие, посчитанное исходя из МРОТ, начислять нельзя, ведь с июня 2020 года минимальное значение составит 6 752 руб. (4 852 < 6 752). Следовательно, нужно платить 6 752 руб.
Субъектам МСП предоставят отсрочку при покупке госимущества
Малым и средним предприятиям, которые сначала арендовали государственную или муниципальную недвижимость, а затем решили воспользоваться правом купить ее в рассрочку, предоставлены льготы.
По договорам купли-продажи, которые были заключены до введения на территории субъекта РФ или муниципального образования режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации, можно получить отсрочку платежей. Для этого нужно обратиться к продавцу имущества, и он в течение 30 дней обязан заключить допсоглашение. В нем будет прописано, что платежи, приходящиеся на 2020 год, откладываются на срок от 6 до 12 месяцев. В этот период продавец не вправе начислять пени, неустойку или штрафы. Какие-либо дополнительные платежи, обусловленные отсрочкой, не допускаются.
Соответствующая норма закреплена в новой редакции статьи 5 Федерального закона от 22.07.08 № 159-ФЗ (изменения внесены законом с «коронавирусными» поправками).
Скидка по арендной плате для МСП, пострадавших от пандемии
Введены новые льготы для арендаторов из числа малых и средних предприятий, которые работают в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях. Список таких отраслей утвержден постановлением Правительства РФ от 03.04.20 № 434 . Ранее указанные категории арендаторов получили право на отсрочку платежей.
Согласно комментируемым поправкам, арендаторы — субъекты МСП, наиболее пострадавшие от пандемии, могут потребовать от арендодателей уменьшения арендной платы на срок до одного года. Но при соблюдении следующих условий: договор аренды заключен до введения в регионе режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации, а имущество (здания, сооружения, нежилые помещения и их части) использовалось в «пострадавшем» виде деятельности.
ВНИМАНИЕ
Размер возможного сокращения арендной платы законом не установлен. Можно сделать вывод, что арендатор вправе требовать сколь угодно большую скидку.
На раздумья и переговоры владельцу недвижимости отводится 14 рабочих дней. Если за это время стороны не придут к соглашению, арендатор вправе расторгнуть договор не позднее 1 октября 2020 года. При этом ему не придется компенсировать арендодателю:
- убытки в виде упущенной выгоды;
- убытки при расторжении договора, связанные исключительно с досрочным расторжением;
- иные суммы, если по договору право арендодателя на односторонний отказ от сделки обусловлено необходимостью делать определенные платежи.
Все прочие убытки арендатор должен возместить. Что касается обеспечительного платежа, то он остается у владельца имущества.
Данные изменения в статью 19 Федерального закона от 01.04.20 № 98-ФЗ внесены законом с «коронавирусными» поправками.
Особые условия продления договоров аренды государственного и муниципального имущества
Ряд поправок в отношении государственного и муниципального имущества, находящегося в аренде, адресован всем без исключения арендаторам.
Недвижимость (кроме земли)
Отдельные условия предусмотрены для случая, когда договор аренды заключен по результатам торгов, проведенных до введения в регионе режима повышенной готовности или ЧС. Чтобы продлить сделку в 2020 году, не понадобится снова проводить торги и оценивать имущество. Достаточно, чтобы арендатор, который добросовестно исполнял свои обязанности, изъявил желание пролонгировать договор на срок до одного года. Арендодатель обязан предложить условия, не ухудшающие положение арендатора.
Земельные участки
Арендатор земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, вправе до 31 марта 2021 года потребовать продления договора аренды. Для этого нужно выполнение следующих условий:
- договор заключен до того момента, когда на территории субъекта РФ был введен режим повышенной готовности или ЧС;
- срок договора еще не истек, и арендодатель не обращался в суд с иском о его расторжении;
- государственный земельный надзор не выявил нарушений при использовании участка.
ВАЖНО
Воспользоваться указанной льготой вправе даже лица, которые имели задолженность по арендной плате. При этом не важно, по каким основаниям сделка была заключена изначально — арендодатель обязан ее пролонгировать, если все условия соблюдены.
В общем случае период продления не может превышать срока, на который был заключен договор. Исключение сделано для ситуации, когда договор был оформлен более чем на три года. Тогда пролонгация не должна превышать трех лет.
Дополнительное соглашение о продлении аренды следует заключить в течение 5 рабочих дней с момента, когда арендатор обратился с таким требованием. Проводить торги запрещено.
Перечисленные нововведения внесены в статью 19 Федерального закона от 01.04.20 № 98-ФЗ законом с «коронавирусными» поправками.
Другие «коронавирусные» поправки, предусмотренные комментируемыми законами
|
Суть поправки |
Соответствующая норма закона |
|
От НДФЛ и налога на прибыль освобождены доходы в виде списанной задолженности и матвыгоды по кредитам на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости. Обязательно выполнение следующих условий: · кредит выдан в период с 1 января по 31 декабря 2020 года; · банк получил субсидию на покрытие своих убытков по выданному заемщику кредиту (подробнее о таких кредитах см. «Кто получит льготный кредит на возобновление предпринимательской деятельности»). |
Новые подп. 62.2 ст. 217 НК РФ и подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года). |
|
При расчете налога на прибыль разрешено включить в расходы стоимость имущества и денежные суммы, безвозмездно переданные некоммерческим больницам; религиозным организациям; ГУП и МУП; социально ориентированным НКО, получающим гранты, и ряду других адресатов. Указанные затраты отражаются на дату передачи имущества или денег. Списание разрешено в пределах лимита: не более 1% выручки от реализации. |
Новые подп. 19.5 и подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, новая редакция подп. 34 ст. 270 НК РФ, новый подп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ (распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года). |
|
В 2020 году для субъектов МСП срок уплаты административных штрафов (кроме санкций за нарушение антикоронавирусных мер и некоторые другие нарушения) составляет 180 дней с даты вступления в силу постановления о наложении административного штрафа; по общим правилам этот срок — 60 дней. |
Новая ст. 19.1 Федерального закона от 01.04.20 № 98-ФЗ |
|
В отношении ключей электронной подписи и квалифицированных сертификатов, срок действия которых истекает в промежуток времени между датой вступления в силу закона с «коронавирусными» поправками и 1 августа 2020 года, вводится правило: по истечении срока действия они автоматически продлеваются еще на 3 месяца. При этом плата за такое продление не взимается. |
Новая ст. 19.3 Федерального закона от 01.04.20 № 98-ФЗ |
|
До 1 января 2021 года для приобретения акцизных марок на алкоголь и спиртосодержащую продукцию не нужно предъявлять справку из ИФНС об отсутствии задолженности по налогам. |