и объект недвижимости по решению суда или уполномоченного органа власти исключен из перечня объектов, по которым налог на имущество организаций рассчитывается на основании кадастровой стоимости, то налоговая база в отношении этого объекта в соответствующем году определяется как среднегодовая стоимость. Соответственно, организация, которая применяет УСН, в описанной ситуации не должна платить налог на имущество. Такой вывод следует из письма ФНС России от 08.08.19 № СД-19-21/221.
Как известно, организации на УСН освобождены от уплаты налога на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Исключение составляют объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Такие объекты перечислены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ. В частности, это:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них;
- нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо фактически используемые для размещения указанных объектов и офисов.
При этом налоговая база по упомянутым выше объектам недвижимости определяется как их кадастровая стоимость при соблюдении следующих условий:
- законом субъекта РФ установлены правила исчисления и уплаты налога на имущество организаций по объектам, перечисленным в статье 2НК РФ;
- объект недвижимости включен в специальный региональный перечень (п. 2 и 7 ст. 2НК РФ). Он составляется один раз в год по состоянию на 1 января очередного налогового периода.
На практике бывают случаи, когда объекты недвижимости попадают в указанный перечень по ошибке. В такой ситуации уполномоченный орган власти субъекта РФ или суд вправе исключить объект из перечня. А если объект недвижимости в течение года был исключен из «кадастрового» перечня, то налоговая база в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость, пояснили авторы письма. Соответственно, в отношении объекта, исключенного из «кадастрового» перечня, организация на УСН не является плательщиком налога на имущество.