ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИП

Общая система налогообложения для ИП

Если ИП при­ме­ня­ет общую си­сте­му на­ло­го­об­ло­же­ния, то со своих до­хо­дов, по­лу­чен­ных от пред­при­ни­ма­тель­ской де­я­тель­но­сти, в общем слу­чае он дол­жен пла­тить НДФЛ по став­ке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). С 2021 года, если на­ло­го­вая база у ИП пре­вы­ша­ет 5 млн руб., то сумма пре­вы­ше­ния об­ла­га­ет­ся на­ло­гом по по­вы­шен­ной став­ке в раз­ме­ре 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2021).

Для целей рас­че­та на­ло­га сумма пред­при­ни­ма­тель­ских до­хо­дов умень­ша­ет­ся на пред­при­ни­ма­тель­ские рас­хо­ды, ко­то­рые ИП может под­твер­дить до­ку­мен­таль­но. А если таких до­ку­мен­тов нет, то ИП впра­ве вос­поль­зо­вать­ся про­фес­си­о­наль­ным на­ло­го­вым вы­че­том в раз­ме­ре 20% до­хо­дов (п. 1 ст. 221, п. 7 ст. 227 НК РФ).

Пред­при­ни­ма­те­ли на ОСН упла­чи­ва­ют НДФЛ несколь­ки­ми сум­ма­ми. В те­че­ние года они вно­сят аван­со­вые пла­те­жи по ито­гам I квар­та­ла, по­лу­го­дия и 9 ме­ся­цев, а по окон­ча­нии года долж­ны до­пла­тить сумму на­ло­га. Все рас­че­ты ИП про­из­во­дят са­мо­сто­я­тель­но (п. 2 ст. 227 НК РФ).

Порядок расчета авансовых платежей и самого НДФЛ

Рас­смот­рим на при­ме­ре, как ИП на общей си­сте­ме сле­ду­ет счи­тать аван­со­вые пла­те­жи и налог. Пред­по­ло­жим, что ИП за­ра­бо­тал за I квар­тал 300 тыс. руб., а его рас­хо­ды по до­ку­мен­там со­ста­ви­ли 160 тыс. руб. Тогда в бюд­жет он дол­жен упла­тить аван­со­вый пла­теж в раз­ме­ре 18200 руб. ((300 тыс. руб. — 160 тыс. руб.) х 13%). Если же под­твер­дить свои рас­хо­ды пред­при­ни­ма­тель не может, то за­пла­тить при­дет­ся уже 31200 руб. ((300 тыс. руб. — 300 тыс. руб. х 20%) х 13%).

До­пу­стим, до­хо­ды пред­при­ни­ма­те­ля за по­лу­го­дие на­рас­та­ю­щим ито­гом с на­ча­ла года со­ста­ви­ли 490 тыс. руб., а под­твер­жден­ные рас­хо­ды 310 тыс. руб. Тогда по­ря­док рас­че­та аван­со­во­го пла­те­жа, под­ле­жа­ще­го до­пла­те, будет сле­ду­ю­щим:

(490 тыс. руб. – 310 тыс. руб.) х 13% = 23400 руб.;

23400 руб. – 18200 руб. = 5200 руб.

То есть по­лу­чен­ную при рас­че­те сумму ИП умень­ша­ет на ранее упла­чен­ный аван­со­вый пла­теж за I квар­тал (п. 7 ст. 227 НК РФ). Ведь 23400 руб. – это сумма, опре­де­лен­ная из всех до­хо­дов ИП за 6 ме­ся­цев. А с до­хо­дов за I квар­тал пред­при­ни­ма­тель аван­со­вый пла­теж уже на­чис­лил и пе­ре­чис­лил. По­это­му его нужно вы­честь из по­сле­ду­ю­ще­го пла­те­жа, чтобы не пла­тить два­жды.

Если же под­твер­жден­ные рас­хо­ды ИП (в нашем слу­чае за по­лу­го­дие) пре­вы­си­ли до­хо­ды, то сумма аван­со­во­го пла­те­жа по­лу­чит­ся от­ри­ца­тель­ная. Это озна­ча­ет, что ни­че­го до­пла­чи­вать в бюд­жет по ито­гам ис­тек­ше­го пе­ри­о­да не нужно, и на­о­бо­рот у пред­при­ни­ма­те­ля по НДФЛ сфор­ми­ро­ва­лась пе­ре­пла­та. Од­на­ко в даль­ней­шем си­ту­а­ция может по­ме­нять­ся.

Ана­ло­гич­ным об­ра­зом счи­та­ет­ся аван­со­вый пла­теж за 9 ме­ся­цев и сумма на­ло­га за весь ка­лен­дар­ный год. Со­от­вет­ствен­но, по ито­гам года ИП может по­лу­чить либо сумму на­ло­га к до­пла­те, либо к умень­ше­нию (т. е. к воз­вра­ту из бюд­же­та). От­ме­тим, что ука­зан­ный по­ря­док рас­че­та аван­со­вых пла­те­жей дей­ству­ет с 2020 года.

Сроки уплаты авансовых платежей и налога для ИП на общей системе

Край­ние сроки вне­се­ния аван­со­вых пла­те­жей при­ве­де­ны в таб­ли­це (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Пе­ри­од	Срок по НК РФ	В 2020 году*	В 2021 году*
I квар­тал	25 ап­ре­ля	27 ап­ре­ля	26 ап­ре­ля
по­лу­го­дие	25 июля	27 июля	26 июля
9 ме­ся­цев	25 ок­тяб­ря	26 ок­тяб­ря	25 ок­тяб­ря

*с уче­том пе­ре­но­са вы­ход­ных дней

НДФЛ по ито­гам года пред­при­ни­ма­тель дол­жен до­пла­тить не позд­нее 15 июля года, сле­ду­ю­ще­го за ис­тек­шим (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Выше мы при­ве­ли сроки упла­ты в со­от­вет­ствии с нор­ма­ми НК РФ. Од­на­ко в 2020 году из-за пан­де­мии ко­ро­на­ви­ру­са пред­при­ни­ма­те­ли, вклю­чен­ные в ре­естр МСП, из по­стра­дав­ших от­рас­лей могут вне­сти неко­то­рые на­ло­го­вые пла­те­жи позд­нее. На­при­мер, НДФЛ за 2019 год такие ИП впра­ве пе­ре­чис­лять в пе­ри­од с но­яб­ря 2020 года по ок­тябрь 2021 года по 1/12 от суммы на­ло­га к упла­те. По 1/12 они могут вно­сить также аван­со­вый пла­теж и за I квар­тал 2020 года, а от упла­ты НД­ФЛ-аван­са за II квар­тал они и вовсе осво­бож­де­ны (п. 12 ч. 1 ст. 2 За­ко­на от 08.06.2020 № 172-ФЗ).

Отчетность ИП на общем режиме налогообложения

Не позд­нее 30 ап­ре­ля года, сле­ду­ю­ще­го за ис­тек­шим, ИП дол­жен пред­ста­вить в свою ИФНС де­кла­ра­цию 3-НД­ФЛ (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ). При­чем за 2020 год ИП долж­ны будут от­чи­тать­ся о своих до­хо­дах по новой форме (При­ло­же­ние N 1 к При­ка­зу ФНС от 28.08.2020 N ЕД-7-11/615@). В ней во вто­рой части раз­де­ла 1 они как раз долж­ны будут ука­зать все суммы аван­со­вых пла­те­жей и на­ло­га.