Законодатели внесли в Налоговый кодекс большое количество поправок (федеральный закон от 30.11.16 № 401-ФЗ, опубликован 30 ноября). Многие новшества являются весьма существенными для налогоплательщиков. Так, в частности, налоги и взносы теперь можно платить не только за себя, но и за других лиц. При этом налоговые последствия такой уплаты будут зависеть от статуса налогоплательщика и применяемого им режима налогообложения. А размер пеней, которые придется платить организациям, будет зависеть не только от суммы неуплаченных налогов, но и от периода просрочки. Об этих и других поправках в НК РФ читайте в настоящей статье, которая открывает серию комментариев, посвященных федеральному закону № 401-ФЗ.
Разрешено платить налоги и взносы за других лиц
В пункте 1 статьи 45 НК РФ появилось одно крайне важное дополнение, состоящее из двух фраз: «Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога». Данное новшество вступает в силу со дня официального опубликования комментируемого закона, то есть оно уже действует с 30 ноября 2016 года. А на страховые взносы названная норма распространится с января 2017 года.
НДФЛ
Также в новой редакции Кодекса есть ряд указаний относительно того, как платежи, сделанные иным третьим лицом за налогоплательщика, повлияют на налогооблагаемую базу последнего.
В частности, в пункте 5 статьи 208 НК РФ теперь сказано, что налоги, взносы, пени и штрафы, уплаченные за гражданина другим физическим лицом, не являются облагаемыми доходами этого гражданина. О ситуации, когда за гражданина платит организация, ничего не говорится. Однако можно предположить, что в этом случае гражданину придется учесть сумму уплаченного налога в качестве налогооблагаемого дохода и заплатить НДФЛ.
ЕСХН
Если налоги и взносы уплачены за плательщика единого сельхозналога, нужно руководствоваться обновленным пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Там подробно освещена следующая ситуация: сначала третье лицо переводит в бюджет деньги, а затем плательщик сельхозналога возмещает этому лицу потраченную сумму. При подобных обстоятельствах учесть налоги и взносы в расходах плательщика ЕСХН нельзя, а сумму возмещения — можно. Исключение составляет сам сельхозналог, а также НДС, который был уплачен в связи с выставлением счета-фактуры. Возмещение суммы, потраченной на уплату этих налогов, в затраты не включается. Данное правило вступает в силу с 1 января 2017 года.
УСН
Аналогичные положения добавлены и в подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, посвященный упрощенной системе налогообложения. Согласно поправкам, компании и предприниматели на УСН с объектом «доходы минус расходы» смогут принять к затратам только те налоги и взносы, которые они уплатили самостоятельно. Если же деньги перечислены в бюджет иным лицом, расходы «упрощенщика» возникают только в момент погашения соответствующей задолженности перед этим лицом. Данная норма вступает в силу с 1 января 2017 года.
Новые правила расчета пеней
Еще одно важное новшество касается алгоритма расчета пеней. До тех пор, пока комментируемые поправки не вступили в силу, пени за каждый день прострочки для всех категорий налогоплательщиков вычисляются одинаково, а именно — в процентах от неуплаченной суммы налогов и сборов. Процентная ставка составляет одну трехсотую действующей ставки рефинансирования Центробанка.
С октября 2017 года начнет действовать новая редакция пункта 4 статьи 75 НК РФ. Согласно ей физические лица и организации станут рассчитывать пени по-разному. Для физлиц (включая предпринимателей), сохранится процентная ставка, равная одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центробанка.
Для организаций ставка будет зависеть от периода просрочки:
- если период просрочки составляет 30 календарных дней и менее, то процентная ставка составит 1/300 действующей ставки рефинансирования Центробанка;
- если период просрочки превышает 30 календарных дней, то процентная ставка составит 1/300 ставки рефинансирования Центробанка, действовавшей в период просрочки до 30 календарных дней включительно + 1/150 ставки рефинансирования Центробанка, действовавшей в период, начинающийся с 31-го дня просрочки.
Обновленные правила расчета пеней будут применяться в отношении просрочки, образовавшейся с начала октября 2017 года.
Поправки для консолидированных групп
Законодатели скорректировали требования, которые предъявляются к организациям при вступлении в консолидированную группу налогоплательщиков. Исправлен подпункт 2 пункта 3 статьи 25.2 НК РФ, где прежде говорилось, что в отношении компании-участника не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве). Сейчас в нем появилось следующее уточнение: данное производство не должно быть возбуждено на дату регистрации договора о создании консолидированной группы, либо на дату присоединения к группе.
Помимо этого добавлено новое условие. Согласно ему вступить в группу может только организация, в отношении которой не возбуждена ни одна из процедур банкротства, кроме наблюдения.
Также уточнены причины, по которым консолидированная группа прекращает существование. Теперь одна из причин — это введение в отношении ответственного участника какой-либо процедуры банкротства, кроме наблюдения (прежним условием было возбуждение производства по делу о несостоятельности). Все перечисленные поправки вступают в силу с 30 ноября и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.
Новшества для репетиторов и нянь
После вступления в силу комментируемого закона в Налоговом кодексе появился ряд положений для россиян, работающих по найму. Речь идет о гражданах, не зарегистрированных в качестве ИП и оказывающих услуги физическим лицам для личных, домашних и подсобных нужд без привлечения наемных работников. К таким гражданам относятся, в частности, репетиторы, няни и помощники по хозяйству.
Такие граждане должны встать на налоговый учет в ИФНС по месту жительства, а при его отсутствии — по месту пребывания. В момент завершения деятельности следует сообщить о ее прекращении. При этом уведомление о постановке на учет, равно как и о снятии с учета, инспекторы не выдадут, а сам факт регистрации сохранят в тайне (вновь созданный п. 7.3 ст. 83 НК РФ и новая редакция п. 2 ст. 84 НК РФ).
Доходы, полученные такими лицами от занятий репетиторством, уборкой и ведением домашнего хозяйства, присмотром за детьми, стариками, больными и другими лицами, нуждающимися в уходе, освобождены от НДФЛ. Региональные власти вправе продлить «льготный» перечень, включив в него и другие виды деятельности. Это закреплено во вновь созданном подпункте 70 статьи 217 НК РФ, который вступает в силу с 1 января 2017 года. Правда, освобождение от налога распространится только на доходы, полученные в 2017 и в 2018 годах. В более поздние периоды НДФЛ, возможно, придется платить.
Страховые взносы на доходы от указанных выше видов деятельности тоже платить не нужно (вновь созданный подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ, вступит в силу с 1 января 2017 года). Но и это освобождение относится только к доходам за 2017 и 2018 годы. Добавим, что учитывать свои доходы и отчитываться по ним няни, домработницы и прочие физлица, работающие по найму, не обязаны.
Другие поправки, внесенные в первую часть НК РФ Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ
| Суть поправки | Соответствующее положение НК РФ |
| С 2017 года страхователи должны сообщать в ИФНС не только о наделении российского филиала полномочиями по начислению выплат физлицам, но и о лишении таких полномочий | подпункт 7 пункта 3.4 статьи 23 (вступит в силу 1 января 2017 года) |
| Установлено, что с 2017 года налоговики в ходе «камералки» вправе истребовать у страхователя документы, подтверждающие применение пониженных тарифов и обоснованность сумм, необлагаемых взносами | пункт 8.6 статьи 88 (вступит в силу 1 января 2017 года) |
| У налоговиков появилась новая обязанность: предоставлять налогоплательщику документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ | подпункт 16 пункта 1 статьи 32 (вступит в силу 1 июля 2017 года) |
| Установлено, что платеж по взносам в ПФР можно уточнить только в случае, если взносы еще не учтены на индивидуальном лицевом счете | пункт 9 статьи 45 (вступит в силу 1 января 2017 года) |
| В случае неуплаты налога, обязанность по уплате которого обеспечена поручительством, ИФНС вправе взыскать налог с поручителя во внесудебном порядке (ранее взыскать налог с поручителя можно было только через суд) | новая редакция пункта 3 статьи 74 (вступит в силу 1 января 2017 года), применяется в отношении договоров поручительства по уплате налогов, срок уплаты которых наступает после 1 июля 2017 года |
| Добавлены нормы, касающиеся сумм возмещения ущерба лицами, совершившими уголовное преступление по ст. 198 — 199.2 УК РФ:
· такие суммы считаются уплаченными со дня предъявления в банк платежки. Далее сумма возмещения ущерба засчитывается в счет уплаты налога; · такие суммы не признаются излишне уплаченным налогом и не подлежат зачету и возврату |
подпункт 7 пункта 3 статьи 45 (вступит в силу с 30 декабря 2016 года)
пункт 13.1 статьи 78 (вступил в силу с 30 ноября 2016 года)
|
| В перечень сделок, не признаваемых контролируемыми, добавлены:
· предоставление гарантий (поручительств), если все участники сделки являются российскими компаниями и не являются банками’ · предоставление беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, если все стороны и выгодоприобретатели сделки зарегистрированы, либо проживают в РФ |
подпункты 6 и 7 пункта 4 статьи 105.14 (вступают в силу 1 января 2017 года) |