Вводная информация
С 2015 года у страхователей появилась возможность получить отсрочку (рассрочку) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов (см. «Кто и на каких условиях в 2015 году может получить отсрочку (рассрочку) по уплате страховых взносов»). Отсрочка означает изменение срока перечисления взносов с единовременной уплатой задолженности, а рассрочка предполагает изменение срока перечисления взносов с поэтапной уплатой задолженности. Поскольку процедуры получения отсрочки и рассрочки совпадают, далее будем использовать только термин «отсрочка».
Напомним, что страхователь может претендовать на отсрочку по уплате взносов при наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в части 3 статьи 18.1Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). А именно:
- сезонный характер производства и (или) реализации товаров (работ, услуг);
- причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- неполучение оплаты за товары (работы, услуги) по государственному (муниципальному) контракту.
Согласно этой же части 3 статьи 18.1 Закона № 212-ФЗ, перенести платеж по взносам можно при условии, что финансовое положение плательщика не позволяет ему заплатить страховые взносы в установленный срок. При этом чиновники должны иметь достаточные основания полагать, что возможность уплаты возникнет в течение периода, на который предоставлена отсрочка (напомним, что максимальный срок отсрочки составляет один год).
Но что именно следует понимать под финансовым положением плательщика, которое не позволяет ему своевременно заплатить взносы? Как определить, что возможность уплаты взносов появится в будущем? В законодательстве нет ответов на эти вопросы. Чтобы восполнить данный пробел, ПФР по просьбе своих территориальных подразделений разработал соответствующие показатели. На взгляд чиновников, эти показатели позволяют определить, появится ли у страхователя возможность погасить задолженность перед фондом, и соответственно, решить вопрос о целесообразности предоставления ему отсрочки. Давайте рассмотрим эти критерии.
Отсрочка по взносам в ПФР: рекомендации фонда
Подразделения ПФР могут предоставить отсрочку по уплате пенсионных и медицинских страховых взносов. Чтобы получить отсрочку, страхователь должен подать заявление по форме, утвержденной постановлением Правления ПФР от 20.02.15 № 35п (см. «Утверждена форма заявления о предоставлении отсрочки по уплате страховых взносов в ПФР, а также связанных с ними пеней и штрафов»). К заявлению следует приложить документы, перечисленные в частях 1 — 5 статьи 18.4 Закона № 212-ФЗ. В частности, плательщик должен предъявить справки из банков:
- об остатках денежных средств на всех счетах страхователя;
- о ежемесячных оборотах денежных средств по счетам за каждый месяц из шести месяцев, предшествующих подаче заявления;
- о наличии расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке.
На основании информации, приведенной в указанных справках, ПФР предлагает рассчитать показатель, который характеризует способность плательщика погасить долг по страховым взносам, если ему предоставить отсрочку. Помимо этого, сотрудники фонда рекомендуют оценить долю задолженности, по которой может быть предоставлена отсрочка, в общей сумме задолженности страхователя. Можно предположить, что при решении вопроса о предоставлении страхователю отсрочки подразделения ПФР будут определять оба критерия одновременно, хотя прямо об этом в комментируемом письме не сказано.
Коэффициент платежеспособности
Первый показатель — коэффициент платежеспособности плательщика (Кпл) — вычисляется по следующей формуле:
Кпл = (ВхОст + ИтОбприход) / (ИтОбрасход + К90902), где:
- ВхОст — сумма входящих остатков денежных средств по состоянию на начало шестимесячного периода, предшествующего подаче заявления о предоставлении отсрочки;
- ИтОбприход — сумма поступлений денежных средств в течение шестимесячного периода, предшествующего подаче заявления о предоставлении отсрочки;
- ИтОбрасход — сумма платежей в течение шестимесячного периода, предшествующего подаче заявления о предоставлении отсрочки;
- К90902 — сумма денежных средств по неоплаченным расчетным документам плательщика, помещенным в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Распоряжения, не исполненные в срок».
Если полученное число окажется не менее единицы, то это, по мнению ПФР, дает основание полагать, что у страхователя может появиться возможность заплатить взносы в случае предоставления ему отсрочки.
Приведем пример расчета. 1 сентября 2015 года ООО «Альфа» представила в подразделение ПФР документы для получения отсрочки по уплате пенсионных страховых взносов. По результатам анализа банковских документов специалисты фонда установили следующие значения:
| ВхОст | ИтОбприход | ИтОбрасход | К90902 |
| 950 000 рублей | 610 000 рублей | 150 000 рублей | 1900 рублей |
При таких условиях коэффициент платежеспособности составит:
10,269914 = (950 000 руб. + 610 000 руб.) / (150 000 руб. + 19000 руб.).
Полученное число больше единицы. Следуя комментируемому письму, сотрудники подразделения ПФР должны решить, что в такой ситуации плательщик будет способен исполнить обязательства по уплате взносов, если ему предоставить отсрочку.
Заметим, что в комментируемом письме не поясняется, нужно ли применять правила округления к полученным значениям коэффициента платежеспособности.
Процентное соотношение задолженности
Чтобы вычислить второй показатель, по которому ПФР рекомендует определять целесообразность предоставления отсрочки, можно воспользоваться следующей формулой:
(Задолженность по взносам, которая образовалась в связи с обстоятельствами, указанными в части 3 статьи 18.1 Закона № 212-ФЗ / Общая сумма задолженности по взносам) × 100%
Обратите внимание: задолженность по взносам определяется по состоянию на первое число месяца, в котором плательщик обратился с заявлением о получении отсрочки (письмо ПФР от 25.03.15 № НП-30-26/3781).
Если вычисленное по указанной формуле соотношение задолженности составит не менее 70 процентов, то этот факт, по мнению ПФР, следует расценивать в пользу страхователя. В противном случае (если общая сумма задолженности значительно превышает сумму задолженности, по которой может быть предоставлена отсрочка) чиновники решат, что у плательщика имеются иные значимые причины (то есть причины помимо тех, что перечислены в части 3 статьи 18.1 Закона № 212-ФЗ), по которым он своевременно не уплачивал взносы. А это, как считают в ПФР, не может гарантировать, что у страхователя появится возможность заплатить взносы, если ему предоставить отсрочку.
Приведем пример. ООО «Бета» занимается, в частности, производством растительных масел и жиров. Такая деятельность является сезонной (постановление Правительства РФ от 06.04.99 № 382). В «несезонный» период выручка организации от данного вида деятельности снизилась и, как следствие, образовалась задолженность по уплате пенсионных взносов в сумме 29 000 рублей. При этом общая сумма задолженности по взносам в ПФР составила 70 000 рублей.
Процентное соотношение задолженности равно:
41,428571% = (29 000 руб./ 70 000 руб.) ×100%
Поскольку показатель составил менее 70 процентов, то, по логике ПФР, это свидетельствует о том, что плательщик, скорее всего, не сможет погасить задолженность по взносам, даже если ему предоставить отсрочку.
Отсрочка по взносам в ФСС: критерии не определены
Подразделения ФСС вправе предоставлять отсрочки по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по взносам «на травматизм» (см. «ФСС утвердил форму заявления об отсрочке (рассрочке) по уплате страховых взносов»). Однако в настоящее время ФСС не обнародовал разъяснений, на основании которых подразделения фонда будут решать, можно ли предоставить страхователю отсрочку.
Со своей стороны заметим, что наибольшая финансовая нагрузка приходится на уплату пенсионных и медицинских взносов (ч.1.1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Поэтому в сложной экономической ситуации страхователь, скорее всего, обратится за отсрочкой по уплате взносов именно в ПФР.
Практические выводы
Законодательство не делегирует контролирующим органам право самостоятельно устанавливать критерии, по которым определяется целесообразность предоставления отсрочек по уплате взносом. Тем не менее, ПФР разработал такие показатели и рекомендовал своим подчиненным их использовать. Однако сами показатели вызывают вопросы.
Так, из законодательства следует, что отсрочка предоставляется, если финансовое положение страхователя не позволяет заплатить страховые взносы в установленный срок. То есть предполагается, что плательщик находится в трудной экономической ситуации. Несмотря на это ПФР рекомендует своим подразделениям опираться на коэффициент платежеспособности. Тем самым, по сути, исключается возможность предоставления отсрочки тем, у кого финансовая ситуация действительно тяжелая (то есть коэффициент платежеспособности меньше единицы). При этом не вполне понятно для чего станут обращаться за отсрочкой плательщики с высоким значением коэффициента платежеспособности. Они, скорее всего, способны заплатить взносы и без отсрочки.
Что же делать компаниям и предпринимателям, которые формально имеют право на получение отсрочки, но не проходят по критериям, приведенным в комментируемом письме ПФР? На наш взгляд, в такой ситуации все равно можно обратиться в фонд с заявлением о предоставлении отсрочки. Если страхователь получит отказ, то в решении об этом должны быть указаны причины отказа. И если в числе причин будут названы критерии, которые не определены законодательством, такое решение можно будет обжаловать в суде.