Индивидуальный предприниматель переходит с патентной системы налогообложения на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Может ли он учесть в составе расходов остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения ПСН? Такой возможности у предпринимателя нет, полагают в Минфине России (письмо от 26.08.15 № 03-11-09/49197).
Как известно, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Правила определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе организаций на УСН с иных режимов налогообложения установлены пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ. Эти же правила, как сказано в пункте 4 статьи 346.25 НК РФ, применяют и индивидуальные предприниматели.
Однако упомянутый пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ содержит правила учета остаточной стоимости ОС при переходе на УСН с общего режима налогообложения, ЕСХН и ЕНВД. О патентной системе налогообложения в данной норме ничего не сказано. На этом основании в Минфине полагают, что при переходе с ПСН на УСН предприниматель не определяет остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения патентной системы налогообложения. Соответственно, эта величина не учитывается в расходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.