Если заявление о возврате НДС представлено после отмены судом решения ИФНС об отказе в возмещении налога, возврат НДС производится по правилам статьи 78 Налогового кодекса. Письмо ФНС России от 27 августа 2015 г. № СД-4-15/15120@.
Напомним, что если в декларации по НДС сумма вычетов превысила сумму рассчитанного налога, то разницу вы имеете право:
— зачесть в счет недоимки по НДС или другим федеральным налогам;
— зачесть в счет будущих платежей по НДС или другим федеральным налогам;
— вернуть на расчетный счет.
Если в ходе проверки налоговая инспекция не выявила нарушений законодательства, то после ее окончания она обязана принять решение о возмещении НДС, а также решение о его возврате или зачете (п. 2 ст. 176 НК РФ).
Срок, в течение которого налоговики должны вернуть вам налог, зависит от того, когда вы подали заявление о его возврате. От этого также зависит и период, за который начисляются проценты за несвоевременный возврат НДС.
В этой связи напомним, что если налоговая инспекция нарушит срок возврата налога, ей придется заплатить вам проценты за каждый день просрочки, исходя из ставки рефинансирования Банка России.
Так, если заявление о возврате НДС подано до вынесения инспекцией решения о возмещении налога, то ИФНС должна вернуть НДС на ваш расчетный счет по правилам статьи 176 Налогового кодекса, то есть после проведения камеральной проверки. В этом случае за задержку возврата налога проценты начисляются с 12-го рабочего дня после завершения «камералки» (п. 10 ст. 176 НК РФ).
А вот если заявление о возврате налога подано после вынесения решения о возмещении НДС, то инспекция должна вернуть налог в течение месяца со дня подачи такого заявления. В этой ситуации возврат НДС производится по правилам статьи 78 Налогового кодекса. Соответственно, проценты начисляются по истечении месяца с момента подачи заявления о возврате налога (п. 11.1 ст. 176 НК РФ).
На практике возможен еще один вариант развития событий. Когда заявление о возврате НДС подано после отмены судом решения налоговиков об отказе в возмещении налога. Поскольку в этом случае заявление подается после вынесения решения о возмещении налога, то, по мнению ФНС России, выраженному в комментируемом письме, к данной ситуации применяются правила статьи 78 Налогового кодекса.
Следовательно, проценты за задержку возврата налога начисляются по истечении месяца с момента подачи заявления о возврате налога в соответствии с пунктом 11.1 статьи 176 Налогового кодекса.
Отметим, что арбитры в вопросе даты начисления процентов высказывают противоположную позицию. Так, например, в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. отмечено: если суд отменил решение налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС, то проценты за несвоевременный возврат налога рассчитываются, начиная с 12-го дня после окончания камеральной проверки, то есть по правилам статьи 176 Налогового кодекса.
Двумя годами ранее Президиум ВАС РФ в постановлении от 20 марта 2012 г. № 13678/11 сделал аналогичный вывод.
Тем не менее, в ФНС подчеркивают, что вывод Пленума ВАС РФ можно применить только к тем решениям о возмещении НДС, которые были вынесены до 1 октября 2013 года