Если длительные услуги фактически оказывались в одном отчетном (налоговом) периоде, а подтверждающие документы были составлены в следующем периоде, но до даты представления декларации по налогу на прибыль (до 28 числа), то при методе начисления затраты следует учитывать в периоде фактического оказания услуг. Такой вывод следует из письма Минфина России от 27.07.15 № 03-03-05/42971, которое является ответом на запрос Федеральной налоговой службы.
Подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ гласит, что при методе начисления расходы на оплату услуг, оказанных сторонними организациями, учитываются при налогообложении прибыли на одну из следующих дат:
— дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
— дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
— последнее число отчетного или налогового периода.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичным учетным документом. Он должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
Таким образом, поясняют в Минфине, бухгалтерское законодательство позволяет формировать документ, подтверждающий произведенные расходы после отчетной даты, но непосредственно после окончания предоставления услуг за месяц.
Статьей 289 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять соответствующие декларации.
С учетом изложенных норм, авторы комментируемого письма приходят к следующему выводу. Если первичный документ составлен «в течение разумного срока» после окончания месяца, в котором были оказаны услуги, но до даты представления декларации (28 числа), то расходы следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, на что должно быть указано в первичном документе.