Размер пенсионных взносов, которые индивидуальный предприниматель должен заплатить «за себя», зависит от суммы его доходов. Начиная с 2017 года правила определения доходов для ряда ИП изменятся.
Общие правила
Формула для расчета пенсионных взносов «за себя» приведена в части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее Закон № 212-ФЗ). Она выглядит следующим образом:
Страховой взнос в ПФР за год = МРОТ х тариф х 12 месяцев + 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 рублей
При этом предусмотрена максимально допустимая величина взносов. Так, вне зависимости от размера доходов, сумма взносов в ПФР не может превышать восьмикратного МРОТ на начало года, умноженного на 12 и умноженного на тариф.
Обратите внимание: данная формула будет действовать и в 2017 году, когда Закон № 212-ФЗ утратит силу, а правила начисления и уплаты взносов «перекочуют» в главу 34 Налогового кодекса.
Как показывает практика, больше всего проблем вызывает показатель «сумма доходов». Ему посвящена часть 8 статью 14 Закона № 212-ФЗ (в следующем году и далее — пункт 9 статьи 430 НК РФ). Там говорится, каким образом следует определять доходы при различных налоговых режимах. Рассмотрим подробно каждый из режимов.
Общая система налогообложения (ОСНО)
По декабрь 2016 включительно
Сейчас для предпринимателей на ОСНО есть четкое указание — учитывать доходы в соответствии со статьей 227НК РФ. Но даже после изучения этой нормы у ИП и бухгалтеров нередко остается вопрос: что подразумевается под доходами — выручка, либо разница между выручкой и профессиональными вычетами? Ответ можно найти в разъяснениях чиновников и судебной практике. Так, Минфин России в письме от 06.06.16 № 03-11-11/32724 указал: доходы предпринимателя на ОСНО — это его выручка, не уменьшенная на вычеты. Значит, взносы в ПФР следует считать как процент от всех облагаемых доходов без учета профессиональных вычетов. Такие же выводы содержатся и в письме Минтруда от 18.12.15 № 17-4/ООГ-1797. Аналогичную позицию занимает Верховный суд.
Пример 1
В течение 2016 года ИП Ершов получил выручку в размере 500 000 руб.
Профессиональные вычеты Ершова за этот год составили 300 000 руб.
Фиксированная часть пенсионных взносов «за себя» равна 19 356,48 руб. (6 204 руб. × 26% × 12 мес.).
Часть взносов, рассчитанная от суммы доходов, равна 2 000 руб.((500 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%).
Итоговая величина пенсионных взносов за 2016 год равна 21 356,48 руб.(19 356,48 + 2 000).
В 2017 году и далее
Начиная с 2017 года ситуация изменится. Это связано с тем, что при расчете взносов «за себя» предприниматели на общей системе станут руководствоваться подпунктом 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ. Согласно этой норме доходы будут определяться в соответствии со статьей 210 НК РФ, которая посвящена налоговой базе, то есть разнице между доходами и вычетами. Значит, ИП начнут считать пенсионные взносы не от суммы доходов, а от разницы между доходами и профессиональными вычетами. Это подтвердил и Минфин России в письме .
«Упрощенка» и ЕСХН
В Законе № 212-ФЗ сказано, что ИП на упрощенной системе налогообложения должны учитывать доходы по правилам, изложенным в статье 346.15 НК РФ. Точно такая же норма «перекочует» и в пункт 9 статьи 430 НК РФ, который будет действовать с января 2017 года.
На практике те, кто использует УСН с объектом «доходы», отражают доходы и начисляют взносы без каких-либо трудностей.
Иначе обстоит дело с предпринимателями, выбравшими объект «доходы минус расходы». Для них останется актуальным вопрос, от какой величины считать взносы: от доходов или от разницы между доходами и расходами.
Чтобы расставить все точки над «i», нужно осознать: «доходы» и «налогооблагаемая база по единому налогу» — это два разных понятия. Облагаемая база действительно представляет собой разницу между доходами и расходами, но она используется исключительно для начисления «упрощенного» налога. Что же касается взносов, то для них разница между доходами и расходами в расчет не берется. Вместо нее нужно взять только доходы, и, исходя из них, определять сумму платежа в ПФР. Такой позиции придерживаются и специалисты Минфина России. Добавим, что описанное правило не утратит актуальности и в 2017 году.
Похожая ситуация сложилась с ИП, которые перешли на уплату единого сельхозналога. И сейчас, и в будущем году они должны определять доходы согласно пункту 1 статьи 346.5 НК РФ. Взносы начисляются на доходы, а не на разницу между доходами и расходами. Это подтверждают и чиновники из Минтруда России (письмо от 11.02.16 № 17-4/ООГ-219. Очевидно, что данными разъяснениями можно будет руководствоваться в 2017 году и далее.
ПСН и «вмененка»
Сразу оговоримся, что для предпринимателей на патентной системе и на «вмененке» никаких новшеств не предусмотрено. Проще говоря, в будущем году они станут определять доходы точно так же, как делают это сейчас.
В частности, ИП на патентной системе налогообложения начисляют взносы в ПФР исходя из потенциально возможного годового дохода. Напомним, что эта величина устанавливается законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ). Если патент выдан на срок менее года, то доход равен потенциально возможному годовому доходу, деленному на 12 месяцев и умноженному на количество месяцев срока действия патента (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
В случае, когда ИП досрочно прекратил деятельность, величина взносов пересчитывается пропорционально отработанному времени. Проще говоря, нужно взять потенциально возможный доход, разделить на срок действия патента и умножить на количество фактически отработанных месяцев. Полученная цифра и будет базой для начисления пенсионных взносов. Такой алгоритм изложен в письме Минтруда России от 16.08.16 № 17-3/В-317. Предприниматели-плательщики ЕНВД начисляют пенсионные взносы исходя из вмененного дохода, который определяется по правилам статьи 346,29 НК РФ. Чтобы найти вмененный доход за год, нужно вычислить произведение базовой доходности за месяц и величины физического показателя. Полученное значение необходимо умноженному на 12 месяцев и на коэффициенты К1 и К2. Если итоговая величина окажется больше, чем 300 000 руб., то от суммы превышения надо рассчитать взносы в ПФР.
Совмещение налоговых режимов
В случае, когда ИП совмещает несколько налоговых режимов, он должен сложить доходы, учтенные по каждому из режимов. Так, если предприниматель применяет одновременно общую систему налогообложения и ЕНВД, ему нужно сложить вмененный доход и выручку, не подпадающую под «вмененку». Такие разъяснения дал Минтруд России в письме от 18.12.15 № 17-4/ООГ-1797 .
Пример 2
В 2016 году предприниматель Мартынов занимался двумя видами бизнеса. По первому виду (розничной торговле) он платил ЕНВД. По второму виду (оптовой торговле) применял общую систему налогообложения.
Розничная торговля осуществлялась в магазине площадью 20 кв. м. Базовая доходность по рознице равна 1 800 руб. в месяц. Значение коэффициента К1 на 2016 год составляет 1,798. Значение коэффициента К2 в местности, где работает Мартынов, равно 0,5. Таким образом, его вмененный доход за год составил 388 368 руб.(20 кв. м. х 1 800 руб. х 12 мес. х 1,798 х 0,5).
Выручка Мартынова от оптовой торговли в 2016 году составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 180 000 руб.). Профессиональные вычеты достигли 830 000 руб.
Сумма доходов, учитываемых при начислении взносов в ПФР, равна 1 388 368 руб. (388 368 + (1 180 000 — 180 000)). Таким образом, пенсионные взносы Мартынова за 2016 год составили 30 240,16 руб.(19 356,48 руб. + (1 388 368 руб. – 300 000 руб.) х 1%).
Добавим, что аналогичным образом придется действовать при совмещении режимов в 2017 году.