Если ИП, совмещающий УСН и ПСН, получает субсидию на развитие патентной деятельности, он должен учесть ее в «упрощенных» доходах. Письмо Минфина России от 14 октября 2016 г. № 03-11-11/60136.
Индивидуальный предприниматель применял ПСН и одновременно состоял на учете в налоговой инспекции как плательщик УСН-налога. Через Министерство инвестиций и инноваций он получил субсидию из бюджета на развитие деятельности по патенту. В Минфине указали, что в этом случае по итогам года он обязан был подать налоговую декларацию по УСН, включив сумму субсидии в налогооблагаемый «упрощенный» доход.
Аргументируют свою позицию финансисты следующим образом. При определении объекта налогообложения «упрощенцы» учитывают: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 налогового кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса, «упрощенцами» не учитываются.
В этой связи имущество, полученное в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления не учитываются в доходах при УСН (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ). К средствам целевого финансирования относится имущество, которое нужно использовать по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами. Перечень такого имущества является закрытым.
К целевым поступлениям, которые не учитываются в налоговой базе, относятся: целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления; целевые поступления от других организаций или физических лиц.
Кроме того, по правилам статьи 6 Бюджетного кодекса получателями бюджетных средств должны быть: орган государственной власти (государственный орган); орган управления государственным внебюджетным фондом; орган местного самоуправления; орган местной администрации; казенное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя бюджетных средств.
Поэтому субсидия, полученная предпринимателем из бюджета через Министерство инвестиций и инноваций, не соответствует перечню средств целевого финансирования, которые не подлежат налогообложению. А значит, в полном объеме должна учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по УСН.
Источник: buhgalteria.ru