Конституционный Суд РФ не увидел нарушения прав организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», которая не смогла учесть при налогообложении расходы на оплату услуг сторонней организации по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа (Определение КС РФ от 23.06.2016 № 1192-О).
Действительно, для налогоплательщиков, применяющих УСН, оспариваемый пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ предусматривает исчерпывающий перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Поэтому налоговые инспекции не позволяют налогоплательщикам на УСН признавать расходы на приобретение управленческих услуг. Аналогичное мнение выражает и Минфин России (письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694).
В то же время для целей налогообложения прибыли можно учесть расходы на оплату услуг сторонней организации по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа (подп. 18 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 18.09.2012 № 03-03-06/1/485). В связи с этим Конституционный Суд РФ отметил: применение УСН носит исключительно добровольный характер для налогоплательщиков в случае их соответствия установленным критериям (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Налогоплательщики вправе самостоятельно осуществлять налоговое планирование, выбирая подходящий для этого налоговый режим с учетом особенности осуществляемой ими хозяйственной деятельности.