C 19 августа вступит в силу Федеральный закон от 18.07.17 № 173-ФЗ, который внес изменения в статью 55 Налогового кодекса. Поправки вводят определение налогового периода для налоговых агентов по НДФЛ, индивидуальных предпринимателей и прочих «частников». Также добавилось точное определение первого и последнего налогового периода для налогов, по которым налоговый период равен кварталу (НДС) и календарному месяцу (акцизы, НДПИ и проч.). Детальный разбор всех новшеств — в нашей сегодняшней статье.
Поправки для налоговых агентов по НДФЛ и плательщиков страховых взносов
Самыми значимыми, на наш взгляд, являются поправки, посвященные налоговым агентам по НДФЛ. В прежней редакции Кодекса не говорилось, какой отрезок времени является налоговым периодом для налоговых агентов по налогу на доходы физлиц. Было лишь определено, что налоговый период по этому налогу в общем случае равен календарному году. Однако данное определение применялось к налогоплательщикам, но не к налоговым агентам.
Такое положение дел порождало путаницу для компаний, которые в середине года подвергались реорганизации. Не было ответа на вопрос, надо ли сдавать промежуточную справку по форме 2-НДФЛ за период с начала года до даты реорганизации. Многие специалисты полагали, что этого делать не нужно, поскольку налоговый период по НДФЛ для налогоплательщика в момент реорганизации не прерывается. Правда, ФНС России традиционно заявляла, что промежуточная справка необходима (см., например, письмо от 27.11.15 № БС-4-11/20731@).
Теперь все сомнения остались в прошлом. В статье 55 НК РФ появился пункт 3.5, согласно которому налоговым периодом для налоговых агентов по НДФЛ является отрезок времени с 1 января до момента реорганизации. Это означает, что налоговый агент обязан подготовить справку 2-НДФЛ за указанный период и представить ее в инспекцию.
Но даже после выхода комментируемых поправок остается не проясненным один важный вопрос: кто должен сдавать промежуточную справку о доходах — реорганизуемая компания или ее правопреемник? В упомянутом выше письме ФНС России от 27.11.15 № БС-4-11/20731@ говорится, что такая обязанность возложена на реорганизуемую компанию. Однако из пункта 1 статьи 230 НК РФ можно сделать другой вывод. Там сказано, что форма 2-НДФЛ сдается не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Причем, отдельная дата для реорганизованных компаний не установлена. Таким образом, они должны придерживаться общего правила, то есть представлять справку не позднее 1 апреля следующего года. И поскольку на эту дату реорганизованная компания уже не существует, обязанность переходит к правопреемнику. Остается надеяться, что в скором времени законодатели более четко пропишут и этот момент.
Добавим, что в новом пункте 3.5 статьи 55 НК РФ дано определение налогового периода для ситуаций, когда компания создана в середине года, и когда она создана и ликвидирована в рамках одного и того же года. Все новшества, введенные этим пунктом, распространяются не только на налоговых агентов по НДФЛ, но и на плательщиков страховых взносов. Применять новые правила должны как организации, так и предприниматели и прочие «частники» (см. табл. 1).
Таблица 1
| Определение налогового периода для налоговых агентов по НДФЛ и расчетного периода для плательщиков взносов | ||
| Начало периода | Окончание периода | |
| Компания создана в середине года | Дата создания (получения статуса ИП) | 31 декабря года, в котором создана компания (получен статус ИП) |
| Физлицо получило статус ИП в середине года | ||
| Адвокат, нотариус или другой «частник» встал на налоговый учет в середине года | Дата постановки на налоговый учет | 31 декабря года, в котором «частник» поставлен на налоговый учет |
| Компания ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в середине года | 1 января года, в котором ликвидирована или реорганизована компания (утрачен статус ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо утратило статус ИП в середине года | ||
| Адвокат, нотариус или другой «частник» снят с налогового учета в середине года | 1 января года, в котором «частник» снят с налогового учета | Дата снятия с налогового учета |
| Компания создана и ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в рамках одного календарного года | Дата создания (получения статуса ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо получило и утратило статус ИП в рамках одного календарного года | ||
| Адвокат, нотариус или другой «частник» поставлен и снят с налогового учета в рамках одного календарного года | Дата постановки на налоговый учет | Дата снятия с налогового учета |
Новшества по налогам, для которых налоговый период равен кварталу или месяцу (кроме ЕНВД и ПСН)
Прежде в пункте 4 статьи 55 НК РФ говорилось, что по налогам, для которых налоговый период равен кварталу или календарному месяцу, общие правила не установлены. В случае, если компания была создана, ликвидирована или реорганизована в середине квартала или месяца, границы налогового периода налогоплательщикам приходилось уточнять у своего инспектора.
Отныне даты начала и окончания налогового периода для созданных, ликвидированных и реорганизованных компаний четко определены в новых пунктах 3.1 — 3.4 статьи 55 Налогового кодекса. Действие новых положений распространяется не только на компании, но и на индивидуальных предпринимателей (см. табл. 2 и табл. 3).
Обратите внимание: комментируемые поправки не относятся ко «вмененке» и патентной системе налогообложения (новая редакция пункта 4 статьи 55 НК РФ). Для данных режимов все остается по-прежнему. В частности, налоговый период при ПСН равен одному календарному году, либо сроку, на который выдан патент. Если же предприниматель утратил статус ИП до истечения срока действия патента, то налоговый период равен отрезку времени от начала действия патента до утраты статуса ИП (ст. 346.49 НК РФ). Что касается «вмененщиков», зарегистрированных или снятых с учета в середине квартала, то они рассчитывают единый налог исходя из фактического количества отработанных дней (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Таблица 2
| Новые правила для налогов, по которым налоговый период равен кварталу (кроме ЕНВД и ПСН) | ||
| Начало периода | Окончание периода | |
| Компания создана не менее чем за 10 дней до конца квартала | Дата создания (получения статуса ИП) | Последний день квартала, в котором создана компания (получен статус ИП) |
| Физлицо получило статус ИП не менее чем за 10 дней до конца квартала | ||
| Компания создана менее чем за 10 дней до конца квартала | Дата создания (получения статуса ИП) | Последний день квартала, следующего за кварталом, в котором создана компания (получен статус ИП) |
| Физлицо получило статус ИП менее чем за 10 дней до конца квартала | ||
| Компания ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в середине квартала | Первый день квартала, в котором ликвидирована или реорганизована компания (утрачен статус ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо утратило статус ИП в середине квартала | ||
| Компания создана менее чем за 10 дней до конца квартала и ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в середине следующего квартала | Дата создания (получения статуса ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо получило статус ИП менее чем за 10 дней до конца квартала и утратило статус ИП в середине следующего квартала | ||
| Компания создана и ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в рамках одного квартала | Дата создания (получения статуса ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо получило и утратило статус ИП в рамках одного квартала | ||
Таблица 3
| Новые правила для налогов, по которым налоговый период равен календарному месяцу (кроме ПСН) | ||
| Начало периода | Окончание периода | |
| Компания создана в середине месяца | Дата создания (получения статуса ИП) | Последний день месяца, в котором создана компания (получен статус ИП) |
| Физлицо получило статус ИП в середине месяца | ||
| Компания ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в середине месяца | Первый день месяца, в котором ликвидирована или реорганизована компания (утрачен статус ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо утратило статус ИП в середине месяца | ||
| Компания создана и ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в рамках одного календарного месяца | Дата создания (получения статуса ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо получило и утратило статус ИП в рамках одного календарного месяца | ||
Новшества по налогам, для которых налоговый период равен календарному году (кроме ПСН)
Для налога на прибыль, единого налога по УСН и других налогов, по которым налоговый период равен календарному году, существенных изменений не предусмотрено. Как и раньше, для российских организаций, созданных в декабре, первым налоговым периодом признается отрезок времени с даты создания до конца следующего года. Для российских организаций, созданных до декабря, первым налоговым периодом признается отрезок времени от даты создания до конца текущего года.
Неизменными остались и правила определения налогового периода в случае, когда компания ликвидирована в середине календарного года. Единственное нововведение заключается в том, что согласно новой редакции положения пунктов 2 и 3 статьи 55 НК РФ распространяются не только на компании, но и на предпринимателей (см. табл.4).
Обратите внимание: комментируемые поправки не относятся к и патентной системе налогообложения (новая редакция пункта 4 статьи 55 НК РФ). Для данного режима все остается по-прежнему. В частности, налоговый период при ПСН равен одному календарному году, либо сроку, на который выдан патент. Если же предприниматель утратил статус ИП до истечения срока действия патента, то налоговый период равен отрезку времени от начала действия патента до утраты статуса ИП (ст. 346.49 НК РФ).
Таблица 4
| Новые правила для налогов, по которым налоговый период равен календарному году (кроме ПСН) | ||
| Начало периода | Окончание периода | |
| Компания создана в период с 1 января по 30 ноября | Дата создания (получения статуса ИП) | 31 декабря года, в котором создана компания (получен статус ИП) |
| Физлицо получило статус ИП в период с 1 января по 30 ноября | ||
| Компания создана в период с 1 декабря по 31 декабря | Дата создания (получения статуса ИП) | 31 декабря года, следующего за годом, в котором создана компания (получен статус ИП) |
| Физлицо получило статус ИП в период с 1 декабря по 31 декабря | ||
| Компания ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в середине года | 1 января года, в котором ликвидирована или реорганизована компания (утрачен статус ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо утратило статус ИП в середине года | ||
| Компания создана в период с 1 декабря по 31 декабря и ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в середине следующего года | Дата создания (получения статуса ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо получило статус ИП в период с 1 декабря по 31 декабря и утратило статус ИП в середине следующего года | ||
| Компания создана и ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в рамках одного календарного года | Дата создания (получения статуса ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо получило и утратило статус ИП в рамках одного календарного года | ||