ВОПРОС
Достижение пенсионного возраста или отсутствие дохода в конкретном расчетном периоде освобождают индивидуального предпринимателя от обязанности уплачивать страховые взносы «за себя»?
ОТВЕТ
Размер страховых взносов в 2015 году.
О том, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов, говорится в статье 5 Федерального закона от 24.07.08 № 212-ФЗ. В соответствии с частью 1 статьи 14 закона № 212-ФЗ предприниматели платят страховые взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в следующих размерах. Если годовой доход ИП не превышает 300 000 рублей, то сумма страховых вносов будет фиксированной:
- за 2015 год в ПФР надо заплатить 18 610,80 руб.,
- в ФФОМС — 3 650,58 руб.
Если же годовой доход ИП больше 300 000 рублей, то предпринимателю нужно дополнительно перечислить в ПФР 1% от суммы дохода, которая превышает указанную величину. При этом максимальная сумма взносов в 2015 году не может превысить 148 886,4 руб.
Авторы письма подчеркивают: уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями осуществляется независимо от возраста, вида деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде. То есть платить страховые взносы обязаны, в том числе те ИП, которые получают пенсию по старости и не имеют дохода от предпринимательской деятельности. Такая же позиция выражена в определениях ВАС РФ от 21.02.12, № ВАС-1114/12 от 09.12.13 № ВАС-17276/13.
В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов территориальные органы ПФР принудительно взыскивают недоимку по страховым взносам. Порядок обращения взыскания на доходы должника-гражданина регламентирован главой 11 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, перечислены в статье 101 этого Закона. В частности, нельзя производить удержания из страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности (п. 9 ст. 101 Закона № 229-ФЗ). Таким образом, удержать недоимку Пенсионный фонд вправе, в том числе, из пенсии предпринимателя. Но размер удержания из пенсии не может быть более 50 процентов (ч. 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ и ч. 3 ст. 29 Федерального закона от 28.12.13 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».
ИСТОЧНИК:
Письмо Минтруда России от 07.05.15 № 17-4/ООГ-600.
ВОПРОС
В чем особенности учета предпринимателями расходов на уплату страховых взносов при УСН, ЕНВД, а также при совмещении этих спецрежимов?
ОТВЕТ
Индивидуальные предприниматели, работающие без наемных работников, самостоятельно уплачивают за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС.
Взносы рассчитываются в фиксированном размере, без определения объекта налогообложения и налогооблагаемой базы (п. 1, 1.1, 1.2 ст. 14, п. 1 ст. 16 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ).
Авторы комментируемого письма обращают внимание на порядок определения фиксированных взносов, установленный пунктом 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.
Так, если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей, то фиксированный размер взноса в ПФР рассчитывают как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало года, и страхового тарифа в ПФР, увеличенное в 12 раз.
Если годовой доход предпринимателя превысит 300 000 рублей, он должен будет доплатить в ПФР еще 1% с доходов, превышающих эту сумму.
В этой связи финансисты указывают, что в понятие «фиксированный платеж» включаются страховые взносы, рассчитанные не только исходя из МРОТ, но и в связи с превышением годового дохода.
Самозанятые предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», могут уменьшить исчисленный «упрощенный» налог на сумму уплаченного фиксированного платежа, включающего в себя также взносы, перечисленные со сверхлимитных доходов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, уплачивают фиксированные платежи в ПФР и ФФОМС за себя, а также страховые взносы с выплат в пользу своих работников. С зарплаты сотрудников предприниматель-работодатель платит взносы по тарифам, которые установлены статьей 12 Закона № 212-ФЗ.
ИП на «доходной» УСН, использующий наемный труд, так же как предприниматель, работающий самостоятельно, может корректировать величину единого налога на сумму страховых взносов. Правда, ему предоставлено право уменьшать налог не только на фиксированные платежи, перечисленные за себя, но и на страховые взносы, уплаченные за своих работников. При этом «упрощенный» налог не может быть уменьшен более чем на 50%.
Что касается предпринимателей – плательщиков ЕНВД, то в отношении тех, кто работает без наемных работников, применяется аналогичное правило, что и в отношении самозанятых ИП на «упрощенке». Такие «вмененщики» могут уменьшить единый налог на всю сумму уплаченных за себя фиксированных страховых взносов.
Если предприниматель имеет наемных работников, то «вмененный» налог он вправе уменьшать на страховые взносы, перечисленные за свой персонал, но не более чем на 50% (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). А вот учесть при расчете ЕНВД страховые взносы, уплаченные за себя, ИП-работодатель не может.
Предприниматели, совмещающие УСН и ЕНВД, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Раздельный учет должен быть организован и в отношении сумм уплаченных страховых взносов.
Если распределить расходы на уплату страховых взносов невозможно, то их следует делить пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности.
Такой «совместитель» спецрежимов, использующий наемный труд в обоих видах деятельности, вправе уменьшить сумму «упрощенного» налога на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере.
ИСТОЧНИК:
Письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. № 03-11-11/28956.
ВОПРОС
Как в отчетности РСВ-1 ПФР отражать страховые взносы с отпускных выплат, если дата начисления взносов и дата начала отпуска не совпадают?
ОТВЕТ
Рассмотрим ситуацию. Работник ушел в отпуск 1 апреля 2015 года (второй квартал). Отпускные начислены и выплачены 27 марта (первый квартал).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей датой осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника является день начисления этих сумм (п. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). База для начисления взносов в отношении каждого застрахованного физического лица определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца (п. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Значит, страховые взносы исчисляются в том периоде, в котором были начислены выплаты. В рассматриваемой ситуации отпускные начислены и выплачены в марте. Значит, выплаченная сумма должна быть отражена в отчетности по страховым взносам за I квартал 2015 года.
В обобщенном виде: если начало отпуска работника и дата выплаты отпускных приходятся на разные кварталы, то выплаченную сумму и страховые взносы с нее нужно отражать в расчете РСВ-1 ПФР за период начисления и выплаты отпускных.
ИСТОЧНИК:
Письмо Минтруда России от 17 июня 2015 г. № 17-4/В-298
ВОПРОС
Сколько должен перечислить в ПФ по итогам года ИП, , не производящий выплаты и иные вознаграждения физлицам и уплачивающий фиксированный платеж, если его доход превысит 300 тысяч рублей?
ОТВЕТ
Такой предприниматель не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом, должен перечислить в ПФ 1% от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов (исходя из 8 МРОТ).
При этом данные страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода ИП может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года. Под фиксированным размером взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период с учетом его дохода (включая 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300000 рублей).
Доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК. Объектом налогообложения приУСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК. При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК, а также доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 2, 4, 5 статьи 224 НК.
Таким образом, ИП на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, доход для целей расчета размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию должен определять исходя из величины получаемых доходов в целях налогообложения, а не исходя из разницы между доходами и расходами.
ИСТОЧНИК:
Письмо Минфина от 27.03.2015 № 03-11-11/17197