Если индивидуальный предприниматель, совмещающий патентную систему налогообложения и «упрощенку», утратил право на ПСН, то за период ее применения он обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 10.02.16 № 309-КГ15-19227, тем самым поставив точку в многочисленных спорах по данному вопросу.
Причина спора
Как известно, предприниматели теряют право на применение ПСН при несоблюдении установленных сроков оплаты патента. При этом в Налоговом кодексе оговорено: в случае утраты права на применение ПСН предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). В то же время одновременное применение ОСНО и УСН Налоговым кодексом не предусмотрено. Из-за такого противоречия в налоговом законодательстве налогоплательщики задаются вопросом: распространяются ли правила, установленные пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, только на тех предпринимателей, которые приобрели патент во время применения общего режима? Или они применимы и к тем, одновременно с покупкой патента кто применял УСН?
Ранее, в письмах от 01.08.11 № 03-11-10/48, от 18.03.13 № 03-11-12/33, Минфин исключал возможность одновременного применения «упрощенки» и общей системы налогообложения. Однако затем чиновники изменили позицию: требование уплатить НДФЛ при несвоевременной уплате патента касается всех ИП, включая тех предпринимателей, которые применяют УСН по иным видам деятельности. (Письма от 26.12.14 № 03-11-11/67912, от 22.08.14 № 03-11-12/42019, от 11.06.13 № 03-11-12/21725).
Судебная практика
У судов единого мнения по данному вопросу до сих пор не было. Некоторые арбитры указывали на то, что нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием для перехода на ОСНО (постановление Уральского округа от 27.01.15 № Ф09-9245/14). Другие заявляют, что после утраты права на применение ПСН предприниматель должен пересчитать налоги в соответствии с УСН (см. постановления АС Западно-Сибирского округа от 30.11.15 № А45-23777/2014, АС Волго-Вятского округа от 18.02.15 № А29-2035/2014).
Позиция Верховного суда
Точку в споре по данному вопросу поставил Верховный суд.
Ситуация, которую рассмотрел суд, оказалась типичной. Индивидуальный предприниматель, который применял УСН и ПСН по разным видам деятельности, не оплатил в установленные сроки патент и, как следствие, потерял право на применение этого спецрежима. Инспекция направила ИП уведомление о том, что в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ он обязан произвести перерасчет налогов по общему режиму налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Это означает, что за налоговый период, в котором применялся патент, ИП обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, в том числе и НДС. Поскольку декларация по НДС представлена не была, инспекция приостановила операции по банковскому счету на основании статьи 76 НК РФ.
Предприниматель заявил, что пункт 6 статьи 346.45 НК РФ, обязывающий перейти на ОСНО, применим только к тем налогоплательщикам, которые не применяли иные спецрежимы и не имели освобождения от обязанности уплачивать определенные виды налогов. А раз по другим видам деятельности он применяет «упрощенку», то платить налоги по общему режиму налогообложению не обязан.
Однако суды всех инстанций признали действия инспекции правомерными. В Налоговом кодексе четко сказано: если налог не уплачен в установленный срок, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. То есть в силу прямого указания закона нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием утраты права на применение ПСН и перехода на общий режим налогообложения.
Таким образом, если предприниматель совмещал ПСН с УСН и утратил право на применение патентной системы, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, даже если он продолжает применять УСН по остальным видам деятельности.