Многие организации и ИП уже получили от государства по 12 130 руб. за апрель и май 2020 года на каждого работника. Другие ожидают выплат. Как показать эти деньги в учете, и какие налоги нужно (или не нужно) заплатить? Ответы — в нашей статье. Кроме необходимой теории в ней рассмотрены два практических примера: «субсидия потрачена на аренду» и «субсидия потрачена на зарплату».
Кому полагаются выплаты
Напомним, что правила предоставления «коронавирусной» субсидии утверждены постановлением Правительства от 24.04.20 № 576 (далее — Правила). На бюджетные деньги вправе претендовать те, кто относится к наиболее пострадавшим из-за пандемии отраслям (или занимается производством и реализацией подакцизных товаров), и включен в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 года. Есть и другие критерии .
Размер субсидии за месяц — 12 130 руб., умноженные на количество сотрудников, которые числились в компании в марте 2020 года. Если работодателем является ИП, его тоже учитывают в числе сотрудников. Предпринимателю без работников перечислят указанную сумму в однократном размере.
Субсидия полагается за апрель и май 2020 года. Для получения нужно было подать в ИФНС заявление не позднее 2 июля (перенос срока с 1 июля, объявленного нерабочим днем).
Обратите внимание: в начале июля появилась новая безвозвратная субсидия.
Поступление субсидии
Налоги
«Коронавирусная» субсидия не относится к облагаемым доходам. Это правило действует:
- для компаний на основной системе налогообложения (подп. 60 п. 1 ст. 251НК РФ);
- для ИП и организаций на «упрощенке» (подп.1 п. 1 ст. 15НК РФ);
- для предпринимателей на ОСНО (подп. 82 ст. 217НК РФ).
Следовательно, при поступлении бюджетных денег налогооблагаемая база не увеличивается.
Проводки
Какие проводки сделать в бухгалтерском учете? Мнения специалистов расходятся.
Большинство экспертов полагает, что необходимо использовать счет 86 «Целевое финансирование». В данном случае цель финансирования — это частичная компенсация затрат, в том числе на оплату труда в апреле и мае 2020 года. Так сказано в пункте 1 Правил.
Также есть мнение, что необходим счет 98 «Доходы будущих периодов». Ведь в инструкции по применению плана счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) говорится: по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 86 отражается сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.
Тогда проводки будут выглядеть следующим образом:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98 — начислена субсидия;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86 — субсидия зачислена на расчетный счет.
Но есть другая точка зрения, которой придерживаемся и мы. Суть ее в том, что для простоты учета счет 98 можно не использовать. Допустимо ограничиться проводкой:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86 — субсидия зачислена на расчетный счет.
Затем, по мере расходования бюджетных средств, нужные суммы будут списаны в дебет счета 86.
Субсидия направлена на оплату счетов
Многие компании и ИП используют государственные средства для оплаты текущих счетов. Например, счетов на аренду офиса или склада.
При начислении налогов по указанной операции надо учитывать два момента.
- Расходы, совершенные за счет «коронавирусной» субсидии, не уменьшают налогооблагаемую прибыль при ОСНО (подп. 48.26 ст. 270НК РФ). «Упрощенщики» тоже не вправе показать подобные суммы в затратах (п. 2 ст. 16 НК РФ).
- Входной НДС по расходам, оплаченным за счет субсидии, принимается к вычету на общих основаниях.
Пример 1
Торговая компания ООО «Чебурашка» применяет общую систему налогообложения. В июне 2020 года организация получила из бюджета 121 300 руб. (на 10 работников).
Показатели за полугодие следующие:
Выручка от основной деятельности — 600 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 100 000 руб.).
Затраты на аренду — 240 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 40 000 руб.), из них за счет субсидии — 121 300 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46
— 600 000 руб. — получена выручка;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68
— 100 000 руб. — начислен НДС с выручки;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
— 200 000 руб. (240 000 — 40 000) — отражены расходы на аренду;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 40 000 руб. — отражен входной НДС по аренде;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
— 121 300 руб. — субсидия зачислена на расчетный счет;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
-121 300 руб. — аренда частично оплачена за счет субсидии;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 20 216,67 руб. (121 300 руб.: 120% х 20%) — НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 44
-121 300 руб. — субсидия израсходована на погашение расходов по аренде;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
-118 700 руб. (240 000 — 121 300) — аренда частично оплачена за счет собственных средств организации;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 19 783,33 руб. (118 700 руб.: 120% х 20%) — НДС предъявлен к вычету.
В налоговом учете ООО «Чебурашка» облагаемые доходы за полугодие 2020 года — это разница между выручкой и затратами на аренду, совершенными за счет собственных средств.
Доходы в НУ равны 401 083,33 руб.((600 000 — 100 000) – (118 700 — 19 783,33)).
НДС к перечислению в бюджет за второй квартал 2020 года равен 60 000 руб.(100 000 — 20 216,67 — 19 783,33).
Субсидия направлена на выдачу зарплаты
Если бюджетные деньги израсходованы на заработную плату сотрудников организации или предпринимателя, нужно придерживаться таких правил:
- НДФЛ необходимо удерживать и перечислять в бюджет точно так же, как если бы зарплата была выдана за счет собственных средств работодателя.
- Страховые взносы следует начислять и платить на общих основаниях (если взносы не были списаны по Федеральному закону от 08.06.20 № 172-ФЗ).
- Расходы на зарплату, осуществленные за счет субсидии, нельзя учесть при ОСНО и «упрощенке».
Пример 2
Предприниматель А. В. Куролесов применяет ОСНО. В мае 2020 года он получил субсидию в размере 24 260 руб. (на двух работников). Деньги были направлены на выплату заработной платы.
НДФЛ составил 3 154 руб.(24 260 руб. х 13%). На руки сотрудники получили 21 106 руб.(24 260 — 3 154).
Страховые взносы за май 2020 года начислены по ставке 0%.
В состав профессионального вычета при расчете облагаемой базы по НДФЛ зарплата сотрудников в сумме 24 260 руб. не вошла.