Если предприниматель на ОСНО или на ЕСХН не заверит в ИФНС книгу учета доходов и расходов (КУДиР), то он может быть оштрафован на основании статьи 120 НК РФ. Такой вывод следует из письма Минфина от 16.04.21 № 03-02-11/28766.
Скачать письмо Минфина № 03-02-11/28766
Согласно пункту 2 статьи 54 НК РФ, индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Порядок учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим, утвержден приказом Минфина и МНС России от 13.08.02 № 86н/БГ-3-04/430. В пункте 8 Порядка оговорено, что книга должна быть прошнурована и пронумерована. При этом на последнем листе указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. Если ИП ведет книгу учета в электронном виде, то он обязан распечатать ее по окончании налогового периода, прошнуровать, пронумеровать страницы. А на последней странице книги указать число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица ИФНС и скрепляется печатью.
Документ получает статус «Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя» при наличии установленного количества обязательных реквизитов. А заверение книги является обязательным реквизитом. Следовательно, незаверенная книга учета доходов и расходов приравнивается к отсутствующей.
Такое же требование прописано в пункте 1.5 Порядка Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН (утв. приказом Минфина от 11.12.06 № 169н).
Между тем, книга учета доходов и расходов предпринимателя является сводным регистром бухгалтерского и налогового учета, на основании которого определяются результаты предпринимательской деятельности за налоговый период, исчисляется налоговая база и налоги, подлежащие уплате налогоплательщиком. Отсутствие или ненадлежащее ведение книги может свидетельствовать об отсутствии у ИП учета доходов и расходов и объектов налогообложения или о ведении учета с нарушением установленного порядка (постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.05.10 № Ф03-2714/2010, оставлено в силе определением Высшего арбитражного суда от 30.07.10 № ВАС-9568/10).
Таким образом, если книга не заверена, предприниматель может быть привлечен к налоговой ответственности, в частности, на основании статьи 120 НК РФ, предупредили авторы письма.
Напомним, что в статье 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения. Согласно этой норме, минимальный штраф составляет 10 тыс. рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ). Но это только в том случае, когда правонарушение совершалось в течение одного налогового периода. Если же правонарушение длилось более одного налогового периода, то размер штрафа увеличится до 30 тыс. рублей (п. 2 ст. 120 НК РФ). А если грубое нарушение правил учета привело к занижению налоговой базы, то штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).
ВНИМАНИЕ
Недавно зарегистрированные предприниматели могут в течение года бесплатно пользоваться веб-сервисом «Контур.Эльба», который позволяет вести бухгалтерию и сдавать отчетность через интернет.