- Суточные при однодневной командировке
Однодневные командировки традиционно служат поводом для придирок со стороны проверяющих. Дело в том, что при служебной поездке в местность, откуда работник может ежедневно возвращаться домой, суточные не полагаются. Это правило закреплено в пункте 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки*. Отсюда налоговики делают вывод: если компания, направляя сотрудника в однодневную командировку, все же выплатила суточные, списать их на уменьшение прибыли невозможно. Немаловажно и то, что по этому вопросу сложилась неблагоприятная для налогоплательщиков арбитражная практика. Примером может служить постановление АС Уральского округа от 30.01.15 № Ф09-9855/14 (см. «Суд: суточные, выплаченные работникам при направлении их в однодневные командировки, налогооблагаемую прибыль не уменьшают»).
Тем не менее, у организаций есть шанс отнести данные выплаты к затратам. Для этого соответствующие суммы нужно именовать не «суточными», а «компенсацией иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя». Такая компенсация предусмотрена статьей 168 Трудового кодекса, и является абсолютно законной. Единственное, о чем нужно позаботиться — чтобы возмещение «иных расходов» было прописано в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте.
Тогда суммы, полученные работником в связи с однодневной служебной поездкой, можно смело включать в расходы. Об этом сообщил Минфин России в письме от 21.05.13 № 03-03-06/1/18005 (см. «Сумму возмещения затрат работника, отправленного в однодневную командировку, можно учесть при налогообложении прибыли»).
К слову, при компенсации «иных расходов» НДФЛ следует начислять так же, как и при обычных суточных. Проще говоря, от налога освобождаются суммы в пределах 700 руб. в день, а в случае заграничной командировки — в пределах 2 500 руб. в день. Такую точку зрения изложил Минфин России в письме от 02.09.15 № 03-04-06/50607 (см. «По мнению Минфина, выплаты при однодневной командировке не облагаются НДФЛ в пределах нормативов, установленных для суточных»).
Пенсионные взносы и взносы в ФСС с суммы возмещения можно не платить. С этим согласились чиновники из Минтруда России в письме от 06.11.13 № 17-4/10/2-6751 (см. «Минтруд: на «суточные» при однодневных командировках страховые взносы в ПФР и ФСС не начисляются»). К аналогичным выводам неизменно приходят и судьи (см., к примеру, определение ВС РФ от 16.02.15 № 310-КГ14-8362).
- Компенсация работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон
Нередко трудовые отношения между работодателем и работником прерываются по соглашению сторон. Закон предусматривает только одну обязательную выплату, на которую вправе претендовать уволенный при таких обстоятельствах сотрудник. Это компенсация за неиспользованный отпуск. Однако на практике многие компании выдают и дополнительные выходные пособия, прописав их в трудовых или коллективных договорах.
Можно ли учесть дополнительные пособия при налогообложении прибыли? Однозначного ответа не существует. Специалисты Минфина России полагают, что можно: ведь статья 178 ТК РФ не возбраняет работодателю по собственной инициативе назначать «отступные», прямо не поименованные в законе. Значит, данные выплаты допустимо списать как затраты на оплату труда. Об этом говорится, в частности, в письме от 18.03.14 № 03-03-06/1/11639 (см. ««Отступные», выплаченные при увольнении по соглашению сторон, уменьшают налогооблагаемую прибыль»).
Но в Федеральной налоговой службе считают иначе. Так, в письме от 28.07.14 № ГД-4-3/14565@, изложена следующая позиция: раз «отступные» выдаются уже после увольнения, они никак не связаны с выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, к расходам на оплату труда не относятся.
Инспекторы при проверках следуют разъяснениям ФНС России, и исключают из расходов суммы, которые получили сотрудники, уволенные по соглашению сторон. Организации оспаривают это в суде, но проигрывают. В прошлом году ВАС РФ принял определение от 12.12.13 № ВАС-17694/13, где подчеркнул, что «отступные» не уменьшают облагаемую прибыль (см. «ВАС: «отступные» выплаченные работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон, нельзя учесть в расходах»). В текущем году судьи делали аналогичные выводы (постановления АС Западно-Сибирского округа от 15.05.15 № А27-8298/2014, Московского округа от 06.03.15 № А40-40945/14 и др.) Учитывая, что арбитражная практика по данному вопросу носит отрицательный для налогоплательщиков характер, на наш взгляд безопаснее заранее предотвратить конфликт и не отражать дополнительные компенсации в составе расходов.
- НДС, не принятый к вычету по причине пропуска трехлетнего срока
Есть немало организаций, на балансе которых числится переплата по налогам с истекшим сроком давности. Вернуть эти суммы или зачесть их в счет будущих платежей в бюджет невозможно. Бухгалтеры зачастую полагают, что с «просроченными» налогами можно поступить так же, как и с любой другой дебиторской задолженностью. То есть по окончании срока исковой давности признать убытками и списать во внереализационные затраты.
Однако подобная логика является не бесспорной. Если речь идет о «входном» НДС, который не удалось принять к вычету из-за пропуска трехлетнего срока, то включить его в расходы, как правило, не получается.
Инспекторы при проверках заявляют, что закон не дает налогоплательщикам права выбирать, как поступить с НДС: предъявлять к вычету, либо списывать на затраты. Есть закрытый перечень ситуаций, когда «входной» налог относится на расходы. Этот перечень приведен в статье 170 НК РФ. Во всех иных случаях, включая пропуск трехлетнего срока, отведенного для вычета, формировать расходы нельзя. Что касается безнадежной задолженности, то она отсутствует, так как право на возмещение утрачено, и бюджет не считается должником. Такую позицию занимает Верховный суд в определении от 24.03.15 № 305-КГ15-1055 (см. «Верховный суд: НДС, в вычете которого было отказано из-за пропуска трехлетнего срока, налогооблагаемую прибыль не уменьшает»).
Существует и другая причина возникновения безнадежных налоговых долгов. Это пропуск срока, отведенного на возврат и зачет. Здесь положение дел несколько лучше, чем с просроченным вычетом НДС. Правда, Минфин России заявляет, что и такие долги не уменьшают прибыль (письмо от 08.08.11 № 03-03-06/1/457). Но судьи поддерживают налогоплательщиков и подтверждают, что невозвращенную и незачтенную переплату по налогам можно включить в издержки (определение ВАС РФ от 24.03.14 № ВАС-2849/14; «ВАС: переплату по налогу с истекшим сроком давности можно включить в расходы при налогообложении прибыли»).
Какие еще виды затрат находятся под запретом у чиновников
| Вид затрат | «Запрещающее» письмо Минфина России |
| Компенсация работнику стоимости занятий в спортивном клубе и секциях | от 09.07.15 № 03-03-06/1/33416 |
| Стоимость спортинвентаря и содержание помещений для занятий спортом | от 13.03.15 № 03-03-06/1/13412 |
| Чай, кофе, сахар и другие продукты питания для сотрудников | от 11.06.15 № 03-07-11/33827 |
| Стоимость питания, выделенная в железнодорожном билете при командировке | от 20.05.15 № 03-03-06/2/28976 |
| Суммы, уплаченные банку за изготовление «зарплатных» карт для сотрудников | от 10.11.14 № 03-03-06/1/56590 |
| Расходы на страхование от противоправных действий работников | от 26.09.14 № 03-03-06/2/48329 |
| Аренда жилого помещения под офис | от 29.09.14 № 03-03-06/1/48504 |
*Положение об особенностях направления работников в служебные командировки утверждено постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749.