Налогоплательщики на УСН, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на расходы, могут списать расходы на уплату НДФЛс доходов работников. Налог учитывается в составе начисленных сумм оплаты труда. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 09.11.15 № 03-11-06/2/64442.
Прежде всего, чиновники отмечают, что начисленные и удержанные суммы НДФЛ нельзя списать на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В нем сказано, что при определении объекта налогообложения при применении УСН налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ.
Однако налогоплательщики, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (ст. 226 НК РФ). При этом налоговые агенты не вправе платить налог за счет собственных средств. На этом основании в Минфине полагают, что суммы НДФЛ, удержанные из доходов работников, не могут включаться в расходы «упрощенщика» на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
В то же время, «упрощенщики» могут воспользоваться положениями подпункта 6 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 НК РФ. Из данных норм следует, что «упрощенщики» вправе уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном статьей 255 НК РФ. А в статье 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы НДФЛ учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.