Инструкция по оформлению корректировочных счетов-фактур
Настоящий материал — это инструкция по заполнению новой формы корректировочного счета-фактуры (утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Инструкция составлена в виде таблицы и представляет собой пошаговое руководство к действию. Бухгалтер может использовать ее в качестве шпаргалки, где в краткой и доступной форме собрана актуальная информация, относящаяся к корректировочным счетам-фактурам. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — инструкция будет актуальной всегда.
Вводная информация
Порядок заполнения корректировочных счетов-фактур установлен Налоговым кодексом. Состав показателей и правила заполнения корректировочного счета-фактуры приведены в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Однако не все ситуации прописаны в этих документах достаточно четко. Чтобы помочь разобраться, правильно ли заполнен корректировочный счет-фактура, и предотвратить возможные конфликты с проверяющими, мы составили инструкцию. В ней в удобной форме объединены требования законодательства, разъяснения чиновников, а также учтены судебные решения.
Для удобства счет-фактуру, который составлен при отгрузке товара (и к которому впоследствии оформлен корректировочный счет-фактура) станем называть «исходным» счетом-фактурой.
Счет-фактуру, в который внесены исправления, будет называть «исправленным» счетом-фактурой. Соответственно, корректировочный счет-фактуру с исправлениями назовем «исправленным» корректировочным счетом-фактурой.
Наконец, корректировочный счет-фактуру, выставленный при повторном изменении первоначальной стоимости поставки, обозначим как «повторный» корректировочный счет-фактуру.
Общие требования к оформлению корректировочных счетов-фактур
| В каких случаях выставляется | При изменении задним числом стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) по обоюдному согласию поставщика и покупателя. Основание —п. 3 ст. 168 НК РФ.
Примеры: ретро-скидка, брак, недопоставка. Также выставляется поставщиком при возврате товара, не оприходованного покупателем (письмо Минфина России от 30.03.15 № 03-07-09/17466). Если стоимость изменилась из-за исправления технических или арифметических ошибок, корректировочный счет-фактура не выставляется (письмо Минфина России от 25.02.15 № 03-07-09/9433). Если стоимость изменилась, но контрагенты не оформляли первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены, корректировочный счет-фактура не составляется. Вместо него выставляется исправленный счет-фактура (письмо Минфина России от 09.02.18 № 03-03-06/1/7833). Допускается в одном корректировочном счете-фактуре отразить увеличение стоимости одних товаров и одновременно — уменьшение стоимости других товаров (письмо Минфина России от 17.11.16 № 03-07-09/67407). При обнаружении товаров, не указанных в «исходном» счете-фактуре (т.е. при пересортице), корректировочный счет-фактура не составляется (письмо Минфина России от 16.03.15 № 03-07-09/13813). |
| Форма бланка | Типовая форма, предусмотренная приложением № 2 к постановлению № 1137. |
| Обязательные реквизиты | Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. 5.2 ст. 169 НК РФ. |
| Способ заполнения | Допускается оформление на бумажном носителе (от руки; при помощи компьютера; частично от руки, частично при помощи компьютера), а также в электронном виде, например, с помощью системы «Диадок». |
| Оформление единого корректировочного счета-фактуры к нескольким «исходным» счетам-фактурам | До 1 июля 2013 года
Поставщик обязан составить отдельный корректировочный счет-фактуру к каждому «исходному» счету-фактуре. Оформление единого корректировочного счета-фактуры не предусмотрено, и это подтвердили судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12). С 1 июля 2013 года Разрешается выставлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). |
| Оформление корректировочного счета-фактуры в случае скидок и премий, примененных к суммарной стоимости товара | Не допускается оформление корректировочного счета-фактуры в случае, когда изменилась только суммарная стоимость товара, а цена отдельных единиц или партий не пересматривалась. С этим согласны и судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12). |
| Оформление корректировочного счета-фактуры при возврате товара | При возврате поставщик составляет корректировочный счет-фактуру в двух случаях. Первый — когда покупатель не успел принять товар к учету (письмо ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). Второй — когда покупатель не является плательщиком НДС (письмо Минфина России от 16.05.12 № 03-07-09/56). Во всех других случаях при возврате оформляется так называемая «обратная реализация», то есть покупатель выставляет «обычный» счет-фактуру от своего имени. |
Заполнение «шапки» счета-фактуры
| № стр. | Наименование | Содержание |
| 1 | КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________ | Порядковый номер и дата выписки корректировочного счета-фактуры. Порядковые номера как простых, так и корректировочных счетов-фактур присваиваются в общем хронологическом порядке.
Обычно счета-фактуры нумеруют в порядке возрастания номеров в целом по организации в пределах одного года либо одного налогового периода. Возможно резервирование номеров по мере их выборки. Составные номера с разделительной чертой и цифровым индексом возможны для обособленных подразделений, участников простого товарищества и доверительных управляющих. Основание: подп. «а» п. 1 правил заполнения корректировочного счета-фактуры. При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1 ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры. Дата выписки: не позднее пяти календарных дней с даты составления документов, подтверждающих согласие покупателя (или факт его уведомления) на изменение стоимости товара (работ, услуг). Основание —п. 3 ст. 168 НК РФ.. Если подтверждающий документ получен по почте, корректировочный счет-фактуру нужно оформить не позднее пяти календарных дней с даты, указанной на конверте (письмо Минфина России от 29.12.12 № 03-07-09/168). |
| 1а | ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ №___ от_______________ | Порядковый номер исправления и дата его внесения.
Если исправления не вносились, в сроке 1а ставится прочерк. Исправления вносятся в случае, если в «исходном» корректировочном счете-фактуре обнаружена техническая опечатка (неверный адрес, неправильный ИНН и пр.) или арифметическая ошибка. Если повторно изменена первоначальная цена поставки по обоюдному согласию поставщика и покупателя, исправления не вносятся. Вместо этого выписывается «повторный» корректировочный счет-фактура на основании данных предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 05.09.12 № 03-07-09/127). |
| 1б | к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) №___ от_______________, с учетом исправления №___ от_______________ | Номер и дата «исходного» счета-фактуры. При составлении единого корректировочного счета-фактуры перечисляются номера и даты всех «исходных» счетов-фактур.
Номер и дата исправления «исходного» счета-фактуры. Если исправления в «исходный» счет-фактуру не вносились, ставится прочерк. В «повторном» корректировочном счете-фактуре ставится номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры, либо «исходного» счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@). При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1б ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры (то есть того, в который внесены исправления). |
| 2 | Продавец | Полное или сокращенное наименование продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование продавца изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264). |
| 2а | Адрес | Место нахождения продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес продавца изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264). Сокращения, замена букв с прописных на строчные и перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями и не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.18 № 03-07-09/1846). |
| 2б | ИНН/КПП продавца | ИНН и КПП продавца, указанные в «исходном» счете-фактуре. |
| 3 | Покупатель | Полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование покупателя изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264). |
| 3а | Адрес | Место нахождения покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес покупателя изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264). Сокращения, замена букв с прописных на строчные и перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями и не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.18 № 03-07-09/1846). |
| 3б | ИНН/КПП покупателя | ИНН и КПП покупателя, указанные в «исходном» счете-фактуре |
| 4 | Валюта: наименование, код | Наименование и цифровой код валюты, указанные в «исходном» счете-фактуре |
| 5 | Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) | Идентификатор госконтракта на поставку товаров (работ, услуг) договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юрлицу субсидии, бюджетных инвестиций, взносов в УК.
При отсутствии госконтракта строку 5 можно не запонять, и это не является поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 08.09.17 № 03-07-09/57870) |
Заполнение таблицы в счете-фактуре
| № гр. | Наименование | Содержание | |
| 1 | Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права | Наименование товара, указанное в «исходном» счете-фактуре.
|
|
| 1б | Код вида товара | Ставится код вида товара согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (утв. решением Совета евразийской экономической комиссии от 16.07.12 № 54).
Заполняется только экспортерами, вывозящими товар на территорию стран-участников ЕАЭС. При отсутствии данных ставится прочерк |
|
| 2 | Единица измерения
код |
строка А (до изменения) | Код единицы измерения, указанный в «исходном» счете-фактуре.
При отсутствии кода ставится прочерк. |
| строка Б (после изменения) | |||
| 2а | Единица измерения
условное обозначение (национальное) |
строка А (до изменения) | Условное обозначение единицы измерения, указанное в «исходном» счете-фактуре.
При отсутствии обозначения ставится прочерк. |
| строка Б (после изменения) | |||
| 3 | Количество (объем) | строка А (до изменения) | Количество (объем), указанный в «исходном» счете-фактуре (в случае единого корректировочного счета-фактуры — в нескольких «исходных» счетах-фактурах).
При отсутствии показателя ставится прочерк. В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится количество (объем) из строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@). В едином корректировочном счете-фактуре, составленном к нескольким «исходным» счетам-фатурам, количество (объем) товаров с одинаковым наименованием и ценой можно указать суммарно (письмо ФНС России от 17.09.14 № ГД-4-3/18758@). |
| строка Б (после изменения) | Количество (объем) после уточнения (в случае единого корректировочного счета-фактуры — в нескольких «исходных» счетах-фактурах).
Если количество (объем) не изменилось, ставится цифра, указанная в «исходном» счете-фактуре. |
||
| 4 | Цена (тариф) за единицу измерения | строка А (до изменения) | Цена (тариф), указанный в «исходном» счете-фактуре.
При отсутствии показателя ставится прочерк. В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится цена (тариф) из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@). |
| строка Б (после изменения) | Цена (тариф) после изменения.
Если цена (тариф) не изменилась, ставится цифра, указанная в «исходном» счете-фактуре. |
||
| 5 | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего | строка А (до изменения) | Стоимость без НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре (в случае единого корректировочного счета-фактуры — в нескольких «исходных» счетах-фактурах).
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость без НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@). |
| строка Б (после изменения) | Стоимость без НДС после изменения. | ||
| строка В (увеличение) | Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс». |
||
| строка Г (уменьшение) | Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс». |
||
| 6 | В том числе сумма акциза | строка А (до изменения) | Сумма акциза, указанная в «исходном» счете-фактуре.
При отсутствии показателя ставится «Без акциза». В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма акциза из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@). |
| строка Б (после изменения) | Сумма акциза после изменения. | ||
| строка В (увеличение) | Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс». При отсутствии акциза ставится прочерк. |
||
| строка Г (уменьшение) | Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс». При отсутствии акциза ставится прочерк. |
||
| 7 | Налоговая ставка | строка А (до изменения) | Ставка НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС». |
| строка Б (после изменения) | |||
| 8 | Сумма налога | строка А (до изменения) | Сумма НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС». В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@). |
| строка Б (после изменения) | Сумма НДС после изменения.
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС». |
||
| строка В (увеличение) | Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс». При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласност. 145 НК РФ указывается «без НДС». |
||
| строка Г (уменьшение) | Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс». При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС». |
||
| 9 | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего | строка А (до изменения) | Стоимость с НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре (в случае единого корректировочного счета-фактуры — в нескольких «исходных» счетах-фактурах).
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке А графы 5 данного счета-фактуры. В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость с НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@). |
| строка Б (после изменения) | Стоимость с НДС после изменения.
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке Б графы 5 данного счета-фактуры. |
||
| строка В (увеличение) | Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс». При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке В графы 5 данного счета-фактуры. |
||
| строка Г (уменьшение) | Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс». При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФставится цифра, указанная в строке Г графы 5 данного счета-фактуры. |
||
Подписи в счете-фактуре
| Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени организации, подписывается: | руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации ( п. 6 ст. 169 НК РФ). |
| Порядок подписания счета-фактуры уполномоченными на то сотрудниками организации | Необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру по доверенности. Дополнительно можно указать и его должность (письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/39).
Поля «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» — обязательные реквизиты, замена которых не допускается. Сведения об уполномоченном лице, подписавшем счет-фактуру, размещаются в этих полях. |
| Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени ИП, подписывается: | индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя п. 6 ст. 169 НК РФ(). |
| Счет-фактура в электронной форме подписывается | Одной электронной цифровой подписью (ЭЦП) – руководителя или уполномоченного лица.
Поле «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется. |