В письме от 14 ноября 2016 г. № ЕД-4-5/21472@ ФНС рассказала о штрафных санкциях по статье 122 НК в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога при представлении налогоплательщиком в налоговый орган нескольких уточненных налоговых деклараций за проверяемый период.
В соответствии с пунктом 1 указанной статьи недоплата налога в результате занижения налоговой базы, других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК, влечет взыскание штрафа 20% от неуплаченной суммы.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
- представления уточненки до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до подачи уточненки он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
- представления уточненки после проведения выездной проверки, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
Пунктом 20 постановления пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 предусмотрено, что занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) образуют состав правонарушения по статье 122 НК, только если привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу. В том же постановлении ВАС отмечал, что неперечисление в бюджет указанной в налоговой декларации суммы налога не образует состава правонарушения, установленного статьей 122 НК. В этом случае подлежат взысканию пени.
В этой связи исчисленная, но не уплаченная ранее сумма налога не влияет на базу для расчета налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК при представлении налоговой декларации с суммой налога к доплате.
В случае представления налогоплательщиком в налоговый орган нескольких уточненок за проверяемый период расчет суммы штрафа ФНС считает необходимым производить на основании последней уточненки без учета предыдущих в отношении неисчисленной ранее суммы налога по налоговой декларации.
Источник: Audit-it.ru