Имущественный вычет по НДФЛ не применяется к тем доходам ИП, которые получены от «вмененной» деятельности. Вместе с тем, если предприниматель имеет также иные виды доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, то он вправе уменьшить сумму таких доходов на налоговый вычет. Об этом напомнил Минфин России в письме от 24.05.19 № 03-04-05/37897.
Объяснение довольно простое. Доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, можно уменьшить на имущественные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Из этого следует, что право на имущественный вычет имеют физлица (в том числе ИП), получающие доходы, облагаемые налогом по ставке 13%. А предприниматели на ЕНВД освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, получаемых от «вмененной» деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, к доходам от ЕНВД-деятельности имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются.
Вместе с тем, если предприниматель получает другие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, то он вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами. И в частности, вправе уменьшить сумму таких доходов на расходы, связанные с приобретением квартиры.
Напомним, что аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 11.07.18 № 03-04-05/48303 .