Если предприниматель совмещает УСН (объект налогообложения «доходы») и ЕНВД, но труд наемных работников использует только во «вмененной» деятельности, то он вправе уменьшить сумму единого «упрощенного» налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные фиксированные страховые взносы без ограничения. Об этом напомнил Минфин в письме от 25.02.20 № 03-11-11/13419.
Как известно, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», и «вмененщики» уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму взносов «на больничные», пенсионных взносов, медицинских взносов, а также взносов «на травматизм», уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 и подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом сумма соответствующего налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.
Если ИП не производит выплат в пользу физлиц, он может уменьшить сумму соответствующего налога (авансовых платежей) на уплаченные за себя фиксированные пенсионные и медицинские взносы в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Учитывая изложенное, авторы письма приходят к следующему выводу. Предприниматель, который совмещает УСН (объект «доходы») и ЕНВД, но при этом использует труд наемных работников только во «вмененной» деятельности, вправе уменьшить сумму «упрощенного» налога на уплаченные фиксированные взносы (в том числе на платеж в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.) без учета 50-процентного ограничения.
Такая же позиция выражена в письме ФНС от 09.07.19 № БС-3-3/6483@.