Ecли пособие по временной нетрудоспособности было выплачено работнику в декабре 2016 года, то срок перечисления налога на доходы физических лиц с указанной выплаты наступает 9 января 2017 года. Поэтому независимо от того, когда налог был уплачен в бюджет, данная операция отражается и в годовом расчете 6-НДФЛ, и в расчете за I квартал 2017 года. Подробности — в письме ФНС России от 13.03.17 № БС-4-11/4440@.
Общие правила заполнения расчета
Напомним, что расчет 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату (соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Раздел 1 расчета составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в периоде завершения.
Срок перечисления «больничного» НДФЛ
Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При выплате работнику дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) НДФЛ перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Пример отражения больничного, выплаченного в декабре
Для наглядности чиновники привели следующий пример. Больничное пособие было выплачено работнику 9 декабря 2016 года. Срок уплаты НДФЛ (31 декабря) выпал на субботу. Значит, в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ, срок уплаты перенесен на 09 января 2017 года.
Авторы письма заявляют: независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, суммы начисленного дохода (строка 020), исчисленного налога (строка 040) и удержанного налога (строка 070) нужно было показать в разделе 1 расчета за 2016 год. А в разделе 2 данная операция отражается при заполнении расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. Этот раздел следует заполнить следующим образом:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 09.12.2016;
- по строке 110 «Дата удержания налога» — 09.12.2016;
- по строке 120 «Срок перечисления налога» — 09.01.2017 (с учетом положений п. 7 ст. 1НК РФ);
- по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.