Федеральная налоговая служба вновь обратилась к актуальной теме этого года — расчету страховых взносов, которые индивидуальные предприниматели без наемных работников уплачивают за «себя». На этот раз чиновники уточнили, как рассчитывать доходы при ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, а также пояснили на примере, как определить размер взносов, если плательщик «закрыл ИП» в начале года. Подробности — в письме от 07.03.17 № БС-4-11/4091@.
Общий порядок уплаты взносов «за себя»
Авторы письма напоминают, что размер страховых взносов, которые индивидуальный предприниматель перечисляет «за себя», зависит от его годового дохода:
- с дохода, не превышающего 300 000 рублей, взносы рассчитываются в фиксированной сумме и составляют в 2017 году: в ПФР — 23 400 руб., в ФФОМС — 4 590 руб.;
- c дохода свыше 300 000 рублей нужно дополнительно заплатить в ПФР взносы в размере одного процента от суммы превышения, но не более 187 200 руб. Это следует из положений статьи 432НК РФ.
Определение величины доходов плательщиков на ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН
Напомним, что с 2017 года при расчете взносов «за себя» предприниматели должны руководствоваться пунктом 9 статьи 430 НК РФ. Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым следует определять доход.
| Налоговый режим | Порядок определения величины доходов в целях расчета страхового взноса | Где посмотреть сумму дохода в целях расчета взносов |
| ОСНО | Взносы рассчитываются от разницы между доходами и профессиональными вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ). | Значение показателя строки 060 декларации 3-НДФЛ. |
| ЕСХН | При расчете суммируются доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом расходы, на которые ИП вправе уменьшить ЕСХН, не учитываются. | Значение показателя строки 010 декларации по ЕСХН. |
| УСН | Величина дохода — сумма фактически полученного совокупного дохода за расчетный период. Уменьшить доход на расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, нельзя. | Если объект налогообложения «доходы» — значение показателя строки 113 декларации по единому налогу.
Если объект налогообложения «доходы минус расходы» — значение показателя строки 213 декларации. |
| ЕНВД | Пенсионные взносы начисляются исходя из вмененного дохода, который определяется по правилам статьи 346.29 НК РФ. | Сумма значений показателей строк 100 деклараций по ЕНВД, представленных за отчетные периоды текущего расчетного периода. |
Что касается ИП на ПСН, то они начисляют взносы в ПФР исходя из потенциально возможного годового дохода. Если патент выдан на срок менее года, то доход равен потенциально возможному годовому доходу, деленному на 12 месяцев и умноженному на количество месяцев срока действия патента (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
Если плательщики применяют более одного режима налогообложения, то облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Размер страхового взноса в случае «закрытия ИП» в начале года
Если плательщик «закрывает ИП» в середине года, то платежи рассчитываются пропорционально количеству месяцев, в течение которых велась предпринимательская деятельность (по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физлица в качестве ИП; п. 5 ст. 430 НК РФ). За неполный месяц деятельности фиксированный размер взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Для полноты картины специалисты ФНС привели пример расчета суммы страхового взноса в ситуации, когда индивидуальный предприниматель снялся с регистрационного учета в начале года.
Пример
Гражданин прекратил предпринимательскую деятельность 10 марта 2017 г. (дата государственной регистрации прекращения физлицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в ЕГРИП).
Количество полных месяцев до государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности — 2 месяца (январь, февраль). Количество календарных дней в месяце государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности — 10 дней.
Количество календарных дней в месяце государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (март) — 31 день.
Таким образом, размер страховых взносов, подлежащих к уплате, составит:
- в ПФР — 1 950 руб. x 2 + 629,03 = 4 529,03 руб. (за 1 полный месяц деятельности 1 МРОТ 7500 руб. x 12 мес. x 26%: 12 мес. = 1 950 руб., за 10 дней марта 1 950 руб.: 31 дн. x 10 дн. = 629,03 руб.)
- в ФОМС — 382,50 руб. x 2 + 123,39 = 888,39 руб. (за 1 полный месяц деятельности 1 МРОТ 7500 руб. x 12 мес. x 5,1%: 12 мес. = 382,50 руб., за 10 дней марта 382,50 руб.: 31 дн. x 10 дн. = 123,39 руб.)