Cпециалисты Минфина рассмотрели вопрос об уплате НДФЛ при выходе участника из ООО в случае, когда взнос в уставный капитал данным участником был осуществлен имуществом (письмо Минфина России от 03.11.17 № 03-04-05/72558). В частности, авторы письма разъяснили, что сумма дохода, полученного при выходе из состава участников общества, может быть уменьшена на расходы по приобретению такого имущества.
Прежде всего в Минфине напоминают положения пункта 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В нем сказано, что в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу. В свою очередь, ООО обязано выплатить такому участнику общества действительную стоимость его доли в уставном капитале общества или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Полученная при выходе действительная стоимость доли облагается НДФЛ в общем порядке.
При этом в подпункте 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ сказано следующее. При выходе из состава участников общества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением соответствующего имущества или имущественных прав. На этом основании в Минфине полагают, что сумма дохода, полученного при выходе из состава участников общества, может быть уменьшена на соответствующие документально подтвержденные расходы на ее приобретение.
Денежная оценка имущества, которое было внесено для оплаты доли в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества (п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ). Если же номинальная стоимость доли участника, оплаченная имуществом, составляет более чем двадцать тысяч рублей, то в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик.