Земельный участок приобретен или продан в течение налогового периода, к тому же, на какую-то часть того же года была получена льгота – освобождение от уплаты налога. В этом случае при расчете налога применяются два коэффициента – Кв (учитывающий срок владения) и Кл (учитывающий период применения льготы). ФНС разъяснила, как в этом случае заполнить декларацию, а Минфин эти разъяснения одобрил.
В разделе 2 заполняется строка 160, в которой указывается количество полных месяцев использования льготы, и строка 170, где указывается коэффициент Кл (число полных месяцев без льготы делить на 12). При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц его прекращения считается как полный.
По строке 190 указывается сумма льготы, предоставляемой местными властями, определяемая с учетом коэффициента Кл. Показатель по строке 190 определяется как строка 150 x (1 – строка 170).
По строке 210 указывается сумма «федеральной» льготы, предоставляемой по статье 395 НК, с учетом коэффициента Кл.
При одновременном применении коэффициентов Кв и Кл, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента Кл должно учитывать период владения участком в данном налоговом периоде.
ФНС привела пример. Кадастровая стоимость – 10 млн. Дата прекращения права собственности – 23.09.2018. Право на льготу по НК возникло 10 мая. Налоговая ставка – 1,5%.
В разделе 2 указываются:
- по строке 130 коэффициент Кв 9/12 = 0,7500;
- по строке 150 сумма налога = 10 000 000 руб. x 1,5% x 0,7500 = 112 500 руб.;
- по строке 170 коэффициент Кл с учетом периода владения = 4/9 = 0,4444 учитывающий, что в периоде владения участком в 2018 году (9 месяцев) право на льготу отсутствовало 4 месяца;
- по строке 210 указывается сумма льготы, исчисляемая как значение строки 150 x (1 – строка 170) = 112 500 руб. x (1 – 0,4444) = 62 505 руб.
Аналогичный порядок должен применяться и при исчислении сумм авансовых платежей (письма ФНС от 30 января 2019 г. N БС-4-21/1492@, от 7 декабря 2018 г. N БС-4-21/23830@, Минфина от 28 января 2019 г. N 03-05-04-02/4722).