Если командированный работник не представил документы, подтверждающие его расходы на проезд и наем жилья, то работодатель обязан начислить страховые взносы на сумму компенсации таких расходов. Аналогичным образом следует поступить в случае компенсации расходов работников, которые имеют разъездной характер работы. Соответствующие разъяснения приведены в письме Минтруда России от 07.07.15 № 17-4/ООГ-988.
Как известно, объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Об этом сказано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 9 данного закона.
В части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ оговорено, что при оплате расходов на командировки работников страховыми взносами не облагаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения и целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. Как видно, в данной норме речь идет именно о документально подтвержденных расходах командированного работника.
Кроме того, в подпункте «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что страховыми взносами не облагаются все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Командированным работникам и работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает следующие расходы, связанные со служебными поездками (командировками):
– расходы по проезду;
– расходы по найму жилого помещения;
– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
– иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
При этом размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий и должностей «разъездных» работников, устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, а также трудовым договором (ст. 168 и 168.1 ТК РФ).
Из этого в Минтруде делают следующий вывод. Если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа осуществляется в пути или носит разъездной характер, а также в случае командирования работника, компенсации расходов, связанных со служебными поездками (командировками), не облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении таких расходов.