Ежегодный оплачиваемый отпуск работника начинается в последнем месяце одного отчетного периода, а заканчивается в первом месяце следующего отчетного периода. Как при расчете налога на прибыль по методу начисления списать расходы в виде отпускных? Данные затраты учитываются пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Такая позиция выражена в письме Минфина России от 25.10.16 № 03-03-06/2/62147.
Аргументы стандартные. Затраты на оплату труда, сохраняемую за работниками на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). При использовании метода начисления расходы для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактического осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). В пункте 4 этой же статьи оговорено: расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов. По мнению Минфина, из этих норм следует, что если отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в следующем, то сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 09.01.14 № 03-03-06/1/42, от 23.07.12 № 03-03-06/1/356 и от 28.03.08 № 03-03-06/1/212.
Cуды рассуждают иначе. В соответствии со статьей 136 ТК оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Поэтому расходы на оплату отпуска должны полностью признаваться при расчете налога на прибыль в том периоде, в котором они были выплачены, без деления на части (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.12 № А27-14271/2011 и ФАС Московского округа от 24.06.09 № КА-А40/4219-09).
Также в комментируемом письме чиновники напомнили, что организации, принявшие решение о равномерном списании «отпускных» затрат в течение года, должны отразить в учетной политике следующее:
- способ резервирования;
- предельную сумму отчислений в резерв;
- ежемесячный процент отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1НК РФ).
Предельная сумма отчислений и их ежемесячный процент фиксируются в специальной смете. В ней отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.