Минфин России в письме от 27.03.17 № 03-11-11/17394 уточнил, как предпринимателям на УСН, ЕНВД и ПСН следует определять доходы при расчете размера страхового взноса в ПФР «за себя». Чиновники заявили, что «спецрежимники» не вправе уменьшать доход на сумму произведенных расходов. Такая возможность есть только у предпринимателей на общем режиме налогообложения.
Как известно, размер страховых взносов, которые индивидуальные предприниматели уплачивают «за себя», зависит от суммы полученных за год доходов. Если доходы не превышают 300 000 руб., то сумма взносов будет фиксированной. Если доход окажется выше 300 000 руб., то ИП должен дополнительно заплатить в ПФР 1% с суммы превышения. При этом сумма взносов в ПФР не может превышать восьмикратного МРОТ на начало года, умноженного на 12 и умноженного на тариф. Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса.
В прошлом году Конституционный суд указал: индивидуальный предприниматель, который применяет общую систему налогообложения (ОСНО), при определении размера страхового взноса в ПФР «за себя» вправе уменьшать доходы на сумму понесенных им расходов. В свою очередь Арбитражный суд Волго-Вятского округа распространил вывод Конституционного суда на предпринимателей, применяющих УСН «доходы минус расходы».
Однако в Минфине считают, что указанное решение КС РФ применимо только к предпринимателям на ОСНО, то есть тем, кто уплачивает НДФЛ. Что касается спецрежимников, то они уменьшать доходы на произведенные расходы не вправе, заявили авторы письма. Чиновники ссылаются на положения статьи 430 НК РФ, где сказано следующее.
Доход предпринимателей на УСН в целях расчета страхового взноса рассчитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Согласно этой норме, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.
Для плательщика ЕНВД доходом, используемым при расчете размера страхового взноса «за себя», является соответствующий показатель вмененного дохода, указанный в статье 346.29 НК РФ.
Что касается ИП на ПСН, то они начисляют взносы в ПФР исходя из потенциально возможного годового дохода. Если патент выдан на срок менее года, то доход равен потенциально возможному годовому доходу, деленному на 12 месяцев и умноженному на количество месяцев срока действия патента (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). То есть уменьшение доходов предпринимателей, применяющих ЕНВД или ПСН, на сумму произведенных расходов Налоговым кодексом не предусмотрено, подчеркивают в Минфине.