Федеральный закон от 29.09.19 № 325-ФЗ (далее — закон № 325-ФЗ) внес многочисленные изменения во вторую часть Налогового кодекса. Сегодня мы расскажем о том, как с 2020 года изменятся правила начисления амортизации и о других поправках, касающихся налога на прибыль.
Как изменятся правила начисления амортизации
Закон № 325-ФЗ скорректировал ряд норм, посвященных начислению амортизации. Некоторые поправки устраняют пробелы в действующих формулировках, другие новшества меняют непосредственно порядок начисления амортизации.
Какое имущество признается амортизируемым
Законодатели убрали недоработку в определении термина «амортизируемое имущество», которая существовала с начала применения главы 25 НК РФ.
Напомним, что согласно действующей редакции пункта 1 статьи 256 НК РФ, одним из признаков амортизируемого имущества является погашение его стоимости путем начисления амортизации. В результате имущество, не подлежащее амортизации (земля, ценные бумаги и другие объекты, перечисленные в п. 2 ст. 256 НК РФ), не считается амортизируемым, даже если соответствует прочим критериям (срок полезного использования и стоимость). Это, в свою очередь, приводит к проблемам, связанным с учетом затрат на приобретение такого имущества при УСН, а также с исчислением налогов по ОСНО при его продаже. Комментируемый закон убрал спорную формулировку из пункта 1 статьи 256 НК РФ. Таким образом, с 1 января 2020 года имущество, перечисленное в пункте 2 статьи 256 НК РФ, будет признаваться амортизируемым (при условии соответствия остальным критериям, указанным в п. 1 ст. 256 НК РФ).
Приостановка и прекращение начисления амортизации
Кроме того, скорректирован перечень случаев, когда начисление амортизации приостанавливается и имущество исключается из состава амортизируемого. Так, с января 2020 года можно будет продолжать начислять амортизацию по имуществу, переданному по договору ссуды. Но при этом суммы начисленной амортизации в расходах не учитываются (новый п. 16.1 ст. 270 НК РФ).
Также со следующего года появится правило о том, что в отношении объектов, законсервированных по решению руководства на период более, чем на 3 месяца, срок полезного использования на время консервации не продлевается. При этом начисление амортизации по-прежнему надо прекратить с 1 числа месяца, в котором ОС были переведены на консервацию, а продолжить — с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором произошла расконсервация (новая редакция п. 2 ст. 322 НК РФ).
Смена метода начисления амортизации
Отметим и еще одну недоработку в формулировках, исправленную комментируемым законом. Речь идет о норме, которая появилась в Налоговом кодексе в 2008 году, когда были введены правила начисления амортизации линейным и нелинейным способами. Тогда в пункте 1 статьи 259 НК РФ было установлено, что налогоплательщик может перейти с нелинейного на линейный метод не чаще одного раза в пять лет.
Очевидно, законодатели имели в виду, что налогоплательщик в принципе может сменить метод начисления амортизации, а не только перейти с нелинейного на линейный метод. Иначе странным выглядит использование фразы «не чаще одного раза в пять лет». На самом деле сменить метод с нелинейного на линейный получится только один раз. Новая редакция пункта 1 статьи 259 НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2020 года, устраняет эту неясность. В этом пункте будет четко сказано, что налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Другие поправки по налогу на прибыль организаций, внесенные законом № 325-ФЗ
| Новшество | Соответствующая норма НК РФ | Дата вступления в силу |
| Доход, полученный при выбытии (кроме выхода) из организации, больше не приравнивается к дивидендам. | Новая редакция п. 1 ст. 250 НК РФ | 1 января 2020 года |
| Доход, полученный российским акционером (участником) от иностранной организации при распределении ее прибыли, оставшейся после налогообложения, для целей налогообложения всегда считается дивидендом. | ||
| Курортный сбор не учитывается в доходах у оператора этого сбора. | Новый подп. 9.1 п. 1 ст. 251 НК РФ | 29 сентября 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года) |
| Оплаченные за счет бюджета РФ расходы по переносу или переустройству объекта основных средств, не учитываются в доходах у собственника этого ОС. | Новая редакция подп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ | |
| При увеличении уставного капитала ООО без изменения долей участников, разница между стоимостью новой доли и стоимостью первоначальной доли дохода не образует. | Новая редакция подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ | |
| Доходы казенных учреждений от приносящей доход деятельности освобождаются от налога на прибыль только в части, перечисляемой в бюджетную систему РФ в соответствии с бюджетным законодательством. | Новая редакция подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ | 29 сентября 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года). При этом нужно учитывать, что пункт 2 статьи 5 НК РФ запрещает придавать обратную силу нормам, ухудшающим положения налогоплательщиков. |
| Правила статьи 260 НК РФ применяются при ремонте любого имущества, а не только основных средств. | Новая редакция п. 1 ст. 260 НК РФ | 1 января 2020 года |
| Перечень лиц, непогашенная задолженность перед которыми может не признаваться контролируемой, дополнен международной финансовой организацией, созданной в соответствии с международным договором РФ. | Новая редакция подп. 1 п. 9 ст. 269 НК РФ | 1 января 2020 года |
| При методе начисления застройщики включают в расходы проценты по целевым кредитам на дату их уплаты. | Новые редакции подп. 12 п. 7 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ | |
| Применение кассового метода участниками проекта «Сколково» больше не связано с ведением книги учета доходов и расходов по УСН. Также отменена сама обязанность ведения такого учета, и исключены положения о форме расчета налоговой базы участника проекта. | Новые редакции п. 1 ст. 273 и п. 5.1 ст. 284 НК РФ | |
| Стоимость вклада собственника в имущество унитарного предприятия определяется исходя из документально подтвержденных расходов на приобретение соответствующего имущества, осуществленных в соответствии с бюджетным законодательством. | Новая редакция п. 1 ст. 277 НК РФ | 29 сентября 2019 года |
| Установлены правила определения цены реализации обращающихся ценных бумаг при их реализации по адресным заявкам. | Новый подп. 3 п. 11 ст. 280 НК РФ | 1 января 2020 года |
| Правила о переносе убытков на будущее не применяются к убыткам, полученным региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами, применяющими ставку 0%. | Новая редакция п. 1 ст. 283 НК РФ | |
| Ограничение по переносу убытков на будущее в размере 50% от суммы налоговой базы текущего периода продлено до конца 2021 года. | Новая редакция п. 2.1 ст. 283 НК РФ | |
| Запрещено переносить на будущее убытки, полученные до реорганизации, если ИФНС докажет, что основной целью реорганизации был учет убытков правопредшественника. | Новая редакция п. 5 ст. 283 НК РФ | |
| Уточнены правила расчета налога участниками региональных инвестиционных проектов. | Новые редакции п. 1 ст. 284.3, п. 1, 2.1 и 3 ст. 284.3-1 НК РФ | |
| Инвестиционный налоговый вычет разрешено применять к отдельным объектам основных средств. | Новая редакция п. 8 ст. 286.1 НК РФ | |
| Обязанности налоговых агентов при операциях с иностранными контрагентами возложены также на индивидуальных предпринимателей. | Новая редакция п. 1 ст. 310 НК РФ | |
| При выплате доходов международным организациям, созданным в соответствии с международными договорами РФ, не нужно запрашивать подтверждение постоянного местонахождения. | Новая редакция п. 1 ст. 312 НК РФ |