Hа днях принят Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ, который внес огромное количество поправок в первую и вторую части Налогового кодекса. Большинство значимых нововведений вступит в силу с 1 января 2018 года. В сегодняшней статье мы рассмотрим изменения по налогу на прибыль. Среди них — появление инвестиционного вычета, который позволит компаниям единовременно учесть в расходах до 90 процентов стоимости основных средств и затрат на их модернизацию. Также к важным новшествам можно отнести увеличение списка долгов, признаваемых безнадежными, и уточнения в правилах формирования резерва по сомнительным долгам. Следующие статьи будут посвящены другим поправкам, утвержденным Федеральным законом № 335-ФЗ.
Инвестиционный налоговый вычет
Что такое инвестиционный вычет
С января 2018 года в главе 25 НК РФ появится новая статья 286.1 под названием «Инвестиционный налоговый вычет». Срок действия данной статьи ограничен: она утратит силу через 10 лет, 1 января 2028 года (пункт 7 статьи 9 комментируемого закона).
Согласно статье 286.1 НК РФ инвестиционный вычет по налогу на прибыль — это величина, на которую налогоплательщик при соблюдении ряда условий может уменьшать сумму налога на прибыль и (или) сумму авансового платежа по данному налогу. Данная величина складывается из расходов на приобретение, сооружение или модернизацию основных средств (подробнее о механизме вычета расскажем ниже).
Уменьшению подлежит не весь налог или авансовый платеж, а лишь та его часть, которая зачисляется в региональный бюджет. Существует еще одно ограничение — уменьшению подлежит только налог, начисленный по ставке 20 процентов. Добавим, что инвестиционный вычет не применяется при исчислении налога на прибыль в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).
Кто вправе получить инвестиционный вычет
Право на инвестиционный вычет по налогу на прибыль устанавливается законодательными органами субъектов РФ. То есть воспользоваться вычетом может компания или ее обособленное подразделение, если оно находится в регионе, где право на вычет установлено. Каждый субъект РФ праве ограничить право на данный вычет для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
Обратите внимание: применение инвестиционного вычета является добровольным. Это значит, что компания, у которой по закону есть право на вычет, пользоваться этим правом не обязана.
Кто не вправе применить инвестиционный вычет
В пункте 11 статьи 286.1 НК РФ перечислены категории налогоплательщиков, которые лишены права на инвестиционный вычет независимо от принадлежности к субъекту РФ. Это участники региональных инвестиционных проектов, свободных экономических зон, резиденты особых экономических зон и участники особой экономической зоны в Магаданской области. Кроме того, это организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Также запрет действует в отношении резидентов территории опережающего социально-экономического развития и резидентов свободного порта Владивосток, участников проекта «Сколково» и иностранных компаний-налоговых резидентов РФ.
Как долго действует право на инвестиционный вычет
Если организация приняла решение использовать право на инвестиционный вычет, она должна отразить его в своей учетной политике.
Тогда применять вычет можно с начала очередного налогового периода, то есть с 1 января. Отказаться от права на вычет разрешено не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе). После отказа право на вычет можно получить снова, но не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе).
Какие основные средства подпадают под инвестиционный вычет
Инвестиционный вычет можно применять только в отношении основных средств, отнесенных к третьей-седьмой амортизационной группе. Каждый субъект Российской Федерации вправе утвердить отдельные категории объектов, для которых инвестиционный вычет применяется, либо не применяется (п. 6 ст. 286.1 НК РФ). Если компания воспользовалась вычетом, она должна применять его ко всем без исключения объектам, на которые данное право распространяется (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
Чему равна сумма инвестиционного вычета
Инвестиционный налоговый вычет текущего периода составляет не более чем 90% от расходов данного периода, из которых складывается первоначальная стоимость основного средства. Если же объект ОС был реконструирован, модернизирован, достроен, дооборудован или технически перевооружен, то инвестиционный вычет составляет не более чем 90% от расходов на такие операции.
Сумма инвестиционного вычета текущего периода должна укладываться в лимит, который представляет собой разницу двух величин. Первая величина — это часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет и рассчитанная исходя из ставки 20 процентов. Вторая величина — это часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет и рассчитанная исходя из ставки 5% (либо другого значения, утвержденного в регионе). И первая, и вторая величины определяются без учета инвестиционного вычета (п. 2 ст. 286.1 НК РФ).
Каждый субъект РФ вправе утвердить собственную величину инвестиционного вычета. Главное, чтобы региональное значение не нарушало лимит и не превышало 90% указанных выше расходов (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
В каком периоде применяется вычет
Инвестиционный вычет нужно применять в том периоде, когда основное средство введено в эксплуатацию, либо когда его первоначальная стоимость изменена из-за реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования или технического перевооружения. Если в текущем периоде величина лимита оказалась превышенной, остаток вычета в общем случае допустимо перенести на последующие периоды. Правда, такой перенос может быть запрещен региональным законом (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).
Важная деталь: если в отношении объекта применялся инвестиционный вычет, то затраты на его приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нельзя учесть при налогообложении прибыли. Об этом прямо говорится во вновь созданном подпункте 5.1 статьи 270 НКРФ (действует с 1 января 2018 года до 31 декабря 2027 года).
Запрет на амортизацию и амортизационную премию
Объект, в отношении которого был применен инвестиционный вычет, не подлежит амортизации. Но данный запрет распространяется только на ту часть первоначальной стоимости, которая сформирована за счет расходов, включенных в инвестиционный вычет.
Под запретом находится и амортизационная премия. Проще говоря, инвестиционный вычет лишает компанию прав включить в текущие расходы 10% (в отдельных случаях — 30%) первоначальной стоимости ОС или расходов на его модернизацию, реконструкцию и проч. (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).
Порядок действий при продаже основного средства
Не исключено, что компания, применившая инвестиционный вычет в отношении какого-либо объекта ОС, впоследствии продаст этот объект до истечения срока его полезного использования. В таком случае организация должна восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Это даст возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости объекта (вновь созданный подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ, вступает в силу 1 января 2018 года).
Уменьшение части налога, зачисляемой в федеральный бюджет
Согласно пункту 3 статьи 286.1 НК РФ, оставшиеся 10% расходов, включенных в первоначальную стоимость ОС, можно отнести на уменьшение той части налога, которая зачисляется в федеральный бюджет. Это же правило применяется и в отношении 10 процентов расходов на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование и техническое перевооружение, Такое уменьшение не является инвестиционным вычетом. Право на данное уменьшение есть лишь у тех, кто воспользовался правом на инвестиционный вычет. Величина налога к уплате, сформированная после такого уменьшения, может быть равна нулю.
Сомнительная задолженность
Законодатели уточнили порядок формирования сомнительной задолженности. Новшество относится к ситуации, когда у налогоплательщика и его дебитора есть встречные долги. В действующей редакции пункта 1 статьи 266 НК РФ говорится: сомнительной признается часть дебиторской задолженности, которая превышает встречное обязательство налогоплательщика перед дебитором.
С января 2018 года появится дополнение для случая, когда у дебитора перед налогоплательщиком сразу несколько задолженностей, и все они возникли в разное время. По новым правилам, налогоплательщику необходимо взять самую раннюю задолженность, уменьшить ее на встречное обязательство перед дебитором, и оставшиеся суммы признать сомнительным долгом. Данный порядок следует впервые применить при формировании резерва по сомнительным долгам по итогам первого отчетного периода 2018 года.
Признание задолженности безнадежной
Увеличен перечень долгов, которые признаются нереальными ко взысканию и списываются на внереализационные расходы (либо погашаются за счет резерва по сомнительным долгам). В январе 2018 года и далее к безнадежной задолженности будут относиться долги гражданина-банкрота, которые считаются погашенными и по которым он освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов. В общем случае это долги, не возвращенные из-за недостаточности имущества гражданина (п. 6 ст. 213.27 Федерального закона от 26.10.12 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).
Другие изменения по налогу на прибыль, утвержденные законом № 335-ФЗ
| Суть поправки | Соответствующая норма закона | Период действия |
| Денежные средства, полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия, включаются в облагаемые доходы | Новая редакция подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ. | С января 2018 года. |
| Если организация продала акции (доли) и попала под запреты и ограничения, связанные с расчетами или операциями с ценными бумагами, то при выполнении ряда условий выручка от такой продажи не относится к облагаемым доходам.
При этом стоимость проданных акций (долей) не включается в расходы. |
Вновь созданный подп. 57 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Новая редакция подп. 48.22 ст. 270 НК РФ. |
С января 2018 года по декабрь 2020 года включительно. |
| Введен особый порядок признания доходов и расходов от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Положительная и отрицательная курсовая разница при такой деятельности отнесена к доходам и расходам. |
Вновь созданный п. 1.1 ст. 271 НК РФ.
Вновь созданный п. 1.1 ст. 272 НК РФ. Вновь созданный подп.9 п. 2 ст. 299.3 НК РФ. Вновь созданный подп. 6 п. 2 ст. 299.4 НК РФ. |
С 27 ноября 2017 года.
Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года. |
| Расходы, непосредственно связанные с поиском и оценкой новых морских месторождений, произведенные с 1 января 2014 года, включаются в прочие затраты равномерно в течение 36 месяцев. Подтверждающие документы нужно хранить четыре года с момента признания данных затрат. | Ст. 8 Закона № 335-ФЗ. | С 27 ноября 2017 года. |
.