B случае неуплаты или неполной уплаты «патентного» налога инспекторы должны направить в адрес индивидуального предпринимателя требование об уплате не только налога и пеней, но и штрафа. Об этом сообщил Минфин России в письме от 18.08.17 № 03-11-09/53124, которое является ответом на запрос Федеральной налоговой службы.
Согласно действующей редакции пункта 2.1 статьи 346.51 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты патента в рамках ПСН налоговый орган направляет в адрес ИП требование об уплате налога, пеней и штрафа.
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены главой 16 Налогового кодекса. Так, пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрен штраф за неуплату или неполную уплату налога (взносов). Эта ответственность возникает в случае, если сумма налога (взносов) не была перечислена из-за занижения базы, других неправомерных действий (бездействия) плательщика.
В то же время в пункте 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 указано: бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в декларации суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного статьей 122 НК РФ. А при отсутствии состава правонарушения с налогоплательщика взыскиваются только пени, а санкции в виде штрафа не применяются.
Исходя из разъяснений Пленума ВАС, в Федеральной налоговой службе считают, что в случае неуплаты патента налогоплательщику следует направлять требование только об уплате налога и пеней. Штрафные санкции в такой ситуации Налоговым кодексом не предусмотрены (письмо ФНС России от 19.07.17 № СД-4-3/14066@).
Однако в Минфине сочли позицию ФНС ошибочной. Как пояснили чиновники, статья 122 НК РФ должна применяться с учетом положений пункта 2.1 статьи 346.51 НК РФ. А в этом пункте прямо сказано: в случае неуплаты или неполной уплаты предпринимателем на ПСН патента, инспекция направляет требование об уплате налога, пеней и штрафа.
Заметим, что при заполнении платежек для расчетов с бюджетом наиболее комфортно чувствуют себя те, кто формирует платежки с помощью веб-сервисов. Все необходимые обновления, включая новые КБК и реквизиты получателя, своевременно устанавливаются в них без участия пользователя. При заполнении платежки нужные значения подставляются автоматически. Если же бухгалтер допускает какую-то ошибку в КБК или других реквизитах платежки, сервис сообщает об ошибке и подсказывает, как следует заполнить данное поле.