Налоговики разъяснили, как следует заполнять расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в случае выплаты сотруднику дохода в натуральной форме без удержания суммы налога (письмо ФНС России от 22 мая 2017 г. № БС-4-11/9569).
Напомним, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450@ (абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса).
При этом раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
По стр. 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом положений п. 5 ст. 226 НК РФ и п. 14 ст. 226.1 НК РФ. Фактически по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физлицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
В то же время при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Вместе с тем при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В рассмотренном примере организация передала 19 сентября 2016 года работнику доход в натуральной форме. При этом очередная выплата денежных средств данному работнику была произведена 28 сентября 2016 года.
Соответственно, данная операция должна быть отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года следующим образом:
- в разделе 1 по стр. 020, 040, 070указываются соответствующие значения. При этом, поскольку налог удержан при выплате дохода 28 сентября 2016 года, данная операция по стр. 080 не отражается;
- в разделе 2 по стр. 100указывается 19.09.2016, по стр.110 – 28.09. 2016, по стр. 120 – 29.09.2016, по стр. 130-140 – соответствующие значения.
Источник: ГАРАНТ.РУ