Настоящий материал предназначен для бухгалтеров, у которых возникает вопрос: может ли его работодатель применять ЕНВД или нет? В большинстве случаев ответить на этот вопрос несложно, однако есть ситуации, относительно которых полной ясности нет. Это, в частности, установка дверей, жалюзи и пластиковых окон, юридические услуги, ремонт компьютерной техники и установка компьютерных программ, услуги по техосмотру, множество ситуаций, связанных с торговлей. Мы изучили 40 спорных ситуаций и по итогам исследования составили таблицу. В ней даны ссылки на мнение чиновников или выводы судов по вопросу применения ЕНВД. Во всех рассмотренных случаях подразумевается, что все остальные условия, необходимые для применения «вмененки», выполнены.
| Вид деятельности, подпадающий под ЕНВД | Частные случаи | Можно / нельзя применять ЕНВД |
| Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКВЭД2 (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКВЭД2, за исключением услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов |
Услуги, оказываемые посредником (комиссионером, агентом) в интересах поручителя (комитента, принципала)) | Нельзя (постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.09.12 № А42-5800/2011, ФАС Дальневосточного округа от 05.10.12 № Ф03-4337/2012) |
| Изготовление металлической кровли для населения | Можно (письмо Минфина России от 20.07.12 № 03-11-06/3/51) | |
| Ремонт компьютерной техники | Если замена комплектующих происходит в рамках договора на ремонт, то на ЕНВД переводятся только услуги ремонта.
Если замена комплектующих происходит в рамках отдельного договора на розничную продажу, то на ЕНВД переводятся и услуги ремонта, и торговля запчастями (письмо Минфина России от 24.08.12 № 03-11-11/255) |
|
| Установка компьютерных систем и программ, настройка и обслуживание | Нельзя (письмо Минфина России от 24.08.12 № 03-11-11/255) | |
| Установка жалюзи в квартирах и домах физических лиц | Можно как услуги по оборудованию квартир (письмо Минфина России от 08.08.12 № 03-11-10/34) | |
| Установка металлических и деревянных дверей | Можно
(письмо Минфина России от 25.07.12 № 03-11-11/217) |
|
| Установка пластиковых окон | Можно
(письмо Минфина России от 25.07.12 № 03-11-11/217) |
|
| Изготовление окон и дверей силами подрядчиков плюс установка (клиенты делают заказы по образцам) | Налоговики утверждают, что это торговля вне стационарной сети, не подпадающая под ЕНВД.
Судьи считают, что это услуги, подпадающие под ЕНВД (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.12 № А78-7525/2011) |
|
| Изготовление окон и дверей силами подрядчиков без установки (клиенты делают заказы по образцам) | Нельзя, так как это торговля вне стационарной сети (постановление ФАС Центрального округа от 17.05.12 № А54-152/2011) | |
| Изготовление изделий из металла | Можно, если заказчики — физические лица.
Нельзя, если заказчики — юридические лица (письмо Минфина России от 15.06.12 № 03-11-11/189) |
|
| Юридические услуги | Нельзя, так как эти услуги не относятся к бытовым
(постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.12 № А29-6177/2011) |
|
| Услуги аттракционов в детском развлекательном центре | Нельзя (письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-11-11/134) | |
| Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Это платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКВЭД2. К ним не относится заправка, гарантийный ремонт и обслуживание, а также хранение на платных и штрафных стоянках |
Услуги по проведению техосмотра автотранспорта | Нельзя до 31 декабря 2012 года включительно.
Можно, начиная с 1 января 2013 года (новая редакция абз. 9 ст. 346.27 НК РФ) |
| Оценка стоимости автомобилей и стоимости их ремонта | Нельзя, так как эти услуги не относятся к ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств
(письмо Минфина России от 24.07.12 № 03-11-06/3/52) |
|
| Ремонт автомобиля на территории заказчика | Можно (письмо Минфина России от 02.03.12 № 03-11-11/63) | |
| Ремонт и техобслуживание прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков | Можно
(письмо Минфина России от 04.07.12 № 03-11-09/52) |
|
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) | Услуги по перевозке, оказываемые юридическому лицу за безналичный расчет | Можно (письмо Минфина России от 05.07.12 № 03-11-06/3/45) |
| Перевозки между Россией и другими государствами по договору с иностранным заказчиком | Можно (письмо Минфина России от 22.06.12 № 03-07-14/60) | |
| Вывоз и выгрузка бытовых отходов в места утилизации | Нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.12 № А33-14226/2010) | |
| Работы по погрузке и выгрузке | Можно, если они предусмотрены договором перевозки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.12 № А26-7417/2011) | |
| Доставка товара, реализуемого оптовым покупателям | Налоговики утверждают, что это не самостоятельный вид деятельности, а часть оптовой поставки, и ЕНВД начислить нельзя
Судьи считают, что ЕНВД начислить можно, если цена доставки выделена отдельной строкой (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.08.12 № А78-4149/2011) |
|
| Экспедиционные услуги | Нельзя (постановление ФАС Центрального округа от 25.09.12 № А23-207/2012) | |
| Предоставление агентом транспортных услуг от имени принципала | Нельзя (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.06.12 № А39-3068/2011, ФАС Поволжского округа от 05.09.12 № А57-13966/2011) | |
| Передача в аренду автомобиля с экипажем | Чиновники считают, что нельзя (письмо Минфина России от 23.01.12 № 03-11-11/9).
Арбитражная практика противоречива. Решение в пользу налоговиков — постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.12 № А05-3007/2012. Есть решение, где судьи признали, что если арендатор самостоятельно не использовал авто, то можно начислить ЕНВД (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.09.12 № А82-9164/2011) |
|
| Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) | Передача в аренду нежилого помещения для размещения стоянки транспорта арендатора | Можно (письма Минфина России от 06.06.12 № 03-11-11/178 и от 23.10.12 № 03-11-11/320) |
| Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ() | Услуги по привлечению клиентов-рекламодателей | Нельзя (письмо Минфина России от 19.03.12 № 03-11-06/3/22) |
| Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и ИП, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м. (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) | Временное размещение и проживание граждан в помещениях многоквартирного дома, принадлежащих компании | Можно, если дом используется как объект гостиничного типа
(письмо Минфина России от 25.07.12 № 03-11-06/3/54) |
| Передача в аренду жилых помещений юридическим лицам | Чиновники утверждают, что нельзя (письмо Минфина России от 29.02.12 № 03-11-06/3/18).
Судьи считают, что можно, если в помещениях будут проживать физические лица (постановление ФАС Уральского округа от 24.09.12 № Ф09-8659/12) |
|
| Розничная торговля, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
Розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей на основе договоров розничной купли-продажи. К ней относится продажа через торговые автоматы продукции общепита, изготовленной в этих автоматах. К рознице не относится продажа подакцизных товаров, продажа еды и напитков в объектах общепита, продажа по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, продажа продукции собственного производства, продажа газа, грузовых и специальных автомобилей, автобусов, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, передача лекарств по льготным рецептам, а с 2013 года — продажа невостребованных вещей в ломбардах По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью п. 1 ст. 492 ГК РФ() |
Розничная продажа товара комитентом через комиссионера (комитент передает товар комиссионеру, и тот заключает с покупателями договоры розничной купли-продажи) | Нельзя (постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.12 № 1098/12) |
| Продажа товаров, изготовленных сторонним производителем по договору подряда | Мнение чиновников:
нельзя, если заказчик предоставил подрядчику сырье, орудия труда, эскизы или проч. можно, если заказчик никак не участвует в производственном процессе (письмо Минфина России от 22.02.12 № 03-11-06/3/11). Мнение судей: можно (постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.08 № 6693/08) |
|
| Реализация товара бюджетным и некоммерческим организациям на основании госконтракта или договора поставки (в том числе через магазины) | Мнение налоговиков — нельзя (письмо ФНС России от 08.06.12 № ЕД-3-3/2041).
Арбитражная практика противоречива. Решения в пользу налоговиков: постановления ФАС Уральского округа от 08.10.12 № Ф09-9100/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.12 № А61-345/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.12 № А82-3348/2011. Решения, где судьи подтвердили, что продажи госучреждениям подпадают под ЕНВД: постановления ФАС Уральского округа от 30.03.12 № Ф09-1795/12, ФАС Северо-Западного округа от 16.10.12 № А42-8659/2011, ФАС Дальневосточного округа от 01.02.12 № Ф03-2981/2011 |
|
| Продажа собственной сельхозпродукции через торговые точки сельхозпроизводителя | Нельзя (письмо ФНС России от 27.03.12 № ЕД-4-3/5146).
При этом продажа мяса подпадает под ЕНВД, если скот был приобретен, а не выращен (постановление ФАС Центрального округа от 09.08.12 № А09-7237/2011) |
|
| Продажа продукции для ювелиров (футляры, средства для чистки и проч.) | Нельзя, так как эти товары не предназначены для личного или семейного пользования (письмо Минфина России от 20.01.12 № 03-11-11/6) | |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
Нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети |
Развозная торговля за безналичный расчет | Можно (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-11-11/308) |
| Оказание услуг общепита, осуществляемых через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей (подп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
|
Изготовление кулинарных блюд по предварительным заказам (заказы принимаются дистанционно) | Нельзя (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-11-06/3/29) |
| Изготовление и продажа кулинарной продукции через производственно-торговую точку, расположенную в торговом центре | Можно (письмо Минфина России от 24.02.12 № 03-11-06/3/15) | |
| Торговля продуктами питания собственного производства через киоск | Нельзя (постановление ФАС Уральского округа от 05.03.12 № Ф09-356/12) | |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общепита, не имеющих зала обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) | Передача в аренду торговых мест для осуществления оптовой торговли | Нельзя (письмо Минфина России от 06.02.12 № 03-11-06/3/7) |
| Передача в аренду части торгового зала для размещения торгового автомата | Нельзя (письмо Минфина России от 22.10.12 № 03-11-11/318) | |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общепита (подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) | Передача в аренду земельных участков для осуществления оптовой торговли | Нельзя (письмо Минфина России от 06.02.12 № 03-11-06/3/7) |