В письме от 31 октября 2017 г. N СД-4-3/22085@ФНС рассказала об уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль при реорганизации юрлица в форме присоединения.
Присоединение считается завершенным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юрлиц.
Статьей 50 НК определено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юрлица исполняется его правопреемником. Правопреемником признается присоединившее юрилицо. Правопреемник исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).
Обязательства присоединенной организации по налогу на прибыль исчисляются в налоговой декларации за последний налоговый период, которым является период времени с 1 января года, в котором ликвидирована организация, до дня регистрации реорганизации.
Исчисление ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль по такой организации на период после завершения реорганизации НК не предусмотрено.
Если организацией до дня внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности не были представлены налоговые декларации за последний отчетный период, то обязанность по их представлению исполняется правопреемником. Например, если запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 5 июля, то по присоединенной организации составляются отдельные декларации за полугодие (с 1 января по 30 июня) и за последний налоговый период (с 1 января до 5 июля). Показатели деятельности присоединенной организации за отчетный период и за последний налоговый период не включаются в налоговые декларации правопреемника.
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей в квартал. Особенностей по применению этой нормы организацией, присоединившей к себе другое юрлицо, НК не предусматривает. Соответственно, организация-правопреемник обязана исчислить ежемесячные авансовые платежи, если ее доходы от реализации за четыре предыдущих квартала превышают в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал.