Расчет больничного, или, если быть точными, расчет пособия по временной нетрудоспособности бухгалтеру приходится делать довольно часто. Основой служит листок нетрудоспособности, или больничный лист. Оформляет документ медицинское учреждение и выдает его на руки человеку. Он несет больничный лист на работу, где его принимает ответственное лицо (кадровик, бухгалтер). После проверки больничного листа и заполнения своей части работодатель назначает и выплачивает пособие.
Если больничный оформлен в надлежащем порядке, ФСС возмещает организации понесенные ей расходы на выплату пособия.
Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо знать:
- расчетный период и сумму выплат, облагаемых страховыми взносами в ФСС РФ
за расчетный период, учитываемую при расчете пособия; - дневное пособие работника;
- действующий на момент наступления страхового случая МРОТ.
Расчетный период для оплаты больничного – это два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.
Как рассчитать больничный?
Шаг 1. Определяем сумму выплат за расчетный период
В общей сумме заработка за расчетный период учитывают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
При определении среднего заработка при расчете больничного учитывают:
- заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- заработную плату, выданную в неденежной форме;
- комиссионное вознаграждение;
- вознаграждение лицам, замещающим государственные должности и должности государственной гражданской службы;
- заработную плату преподавателям системы профтехобразования за часы работы сверх уменьшенной годовой нагрузки;
- авторское вознаграждение работников редакций средств массовой информации;
- надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);
- выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);
- премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);
- другие выплаты, которые включают в базу для начисления страховых взносов (например, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период).
Повышение зарплаты при расчете больничного учитывают с даты, когда сотруднику фактически подняли оклад.
Если работник в расчетном периоде получал какие-либо выплаты, на которые не начисляют взносы в ФСС РФ, то эти выплаты не учитывают при расчете среднего заработка для расчета больничного. Перечень доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
В частности, из общей суммы выплат работнику необходимо исключить:
- пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;
- суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т. д.);
- выходное пособие, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
- компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;
- возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;
- единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи;
- единовременную материальную помощь, оказываемую тем работникам, которые пострадали от террористических актов на территории РФ;
- страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- суммы страховых платежей (взносов) организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай причинения вреда здоровью или наступления смерти застрахованного работника;
- взносы компаний, направленные на софинансирование пенсионных накоплений своих работников, но не более 12 000 рублей в год по каждому сотруднику;
- стоимость обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам;
- суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и федеральными законами
о конкретных видах обязательного социального страхования.
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫПЛАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СУММУ ЗАРАБОТКА ЗА РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД ПРИ РАСЧЕТЕ БОЛЬНИЧНОГО
Ежемесячный оклад Петрова – 15000 руб. За вредные условия труда он получает надбавку
в размере 30% оклада. Работа организована посменно. За работу в выходные и нерабочие праздничные дни выплачиваются доплаты. В расчетном периоде сумма этих доплат составила 10 500 руб. Кроме того, Петров ежемесячно получает плату в размере 3000 руб.
по договору аренды его автомобиля. Также ему была выплачена материальная помощь в размере 10 000 руб.
Заработок Петрова за расчетный период, учитываемый при расчете больничного, составит:
(15000 руб. + 15000 руб. × 30%) × 24 мес. + 10 500 руб. + 6000 руб. = 484 500 руб.
Сумма арендной платы не включена в заработок, учитываемый при расчете больничного,
так как она выплачена по гражданско-правовому договору и, следовательно, на нее не начислялись взносы в ФСС.
При расчете больничного сумма заработка должна учитываться за каждый календарный год расчетного периода в сумме, которая не превышает предельной базы для начисления страховых взносов:
| до 2010 г. | 415 000 руб. |
| 2010 г. | 415 000 руб. |
| 2011 г. | 463 000 руб. |
| 2012 г. | 512 000 руб. |
| 2013 г. | 568 000 руб. |
| 2014 г. | 624 000 руб. |
| 2015 г. | 670 000 руб. |
| 2016 г. | 718 000 руб. |
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСЧЕТНОГО ПЕРИОДА И СУММЫ ЗАРАБОТКА ЗА РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД ДЛЯ РАСЧЕТА БОЛЬНИЧНОГО
В феврале 2016 года работник Петров 5 дней болел. Расчетный период для расчета пособия – 2014 и 2015 годы.
В расчетном периоде Петрову начислены выплаты, на которые начислялись страховые взносы в ФСС, в сумме 1 320 000 руб.:
— январь – декабрь 2014 года – 660 000 руб.
— январь – декабрь 2015 года – 660 000 руб.
Как видно, фактический заработок Петрова за год превышает предельную базу для начисления взносов в 2014 году (660 000 руб. > 624 000 руб.) и не достиг ее максимального предела в 2015 году (660 000 руб. < 670 000 руб.). Поэтому сумму пособия нужно рассчитывать, исходя из предельной базы для начисления взносов за 2014 год, а за 2015 год – исходя из фактических выплат, начисленных в пользу Петрова, то есть из суммы 1 284 000 руб.
(624 000 руб. + 660 000 руб.).
Шаг 2. Определяем сумму среднедневного пособия
Средний дневной заработок для расчета больничного определяют делением суммы облагаемых взносами в ФСС выплат, начисленных за два календарных года, которые предшествуют году наступления больничного, на 730 (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г.
№ 255-ФЗ). То есть число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывают выплаты, не имеет значения.
Однако имеет значение страховой стаж сотрудника, в зависимости от которого будет рассчитываться выплата по больничному.
Пособие по временной нетрудоспособности в случаях заболевания или травмы, при карантине, протезировании и долечивании в санаторно-курортных учреждениях самого работника выплачивают в зависимости от его страхового стажа в следующих размерах.
Пособие в размере 100% заработка выдают:
- работникам, имеющим страховой стаж восемь и более лет;
- при профессиональных заболеваниях и производственных травмах (перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры, установлен приказом Минздравсоцразвития РФ от 12 апреля 2011 г. № 302н).
Право на получение пособия в размере 100% сохраняется после 1 января 2007 года для работников, которые работали до 1 января 2007 года и получали пособие в размере 100% средней заработной платы независимо от продолжительности трудового стажа (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
В частности, к числу таких работников отнесены инвалиды ВОВ, «чернобыльцы», «афганцы», «северяне»; граждане, занятые на работах с химическим оружием; работники, имеющие на иждивении трех и более детей младше 16 лет, и др. (см. Федеральные законы: от 7 ноября 2000 г. № 136-ФЗ; от 19 февраля 1993 г. № 4520-1; от 9 июня 1993 г. № 5142-1; от 29 декабря 2006 г.
№ 255-ФЗ).
Пособие в размере 80% заработка выдают:
- работникам, имеющим страховой стаж от пяти до восьми лет.
Пособие в размере 60% заработка выдают:
- работникам, имеющим страховой стаж менее 5 лет;
- в связи с нетрудоспособностью из-за заболевания или травмы, наступивших в течение 30 дней после прекращения работы по трудовому договору (независимо от страхового стажа).
Если работник контактировал с инфекционным больным или у него обнаружено бактерионосительство, он отстраняется от работы. На все время отстранения от работы выдается больничный лист, который оплачивается в соответствии со страховым стажем работника.
Работники, у которых страховой стаж менее шести месяцев, имеют право на пособие, исчисленное исходя из МРОТ.
ПРИМЕР РАСЧЕТА СУММЫ СРЕДНЕДНЕВНОГО ПОСОБИЯ ДЛЯ РАСЧЕТА БОЛЬНИЧНОГО
Продолжим предыдущий пример. Предположим, страховой стаж Петрова составляет 7,5 лет.
Размер дневного пособия сотрудника будет равен:
(624 000 руб. + 660 000 руб.) : 730 дн. × 80% = 1407,12 руб.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности не может быть меньше величины пособия, рассчитанной из МРОТ. Поэтому для расчета больничного нужно определить и минимальный заработок за два года. Он равен сумме МРОТ, установленной на день наступления страхового случая (начало болезни), умноженной на 24 месяца. Затем нужно сравнить две суммы: сумму фактического заработка сотрудника и сумму минимального заработка за два расчетных года. Если первая превышает вторую, то расчет пособия производится из нее. Если наоборот, то пособие рассчитывается исходя из минимального заработка. При условии, что страховой стаж работника не менее шести месяцев.
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ ДНЕВНОГО ПОСОБИЯ ИСХОДЯ ИЗ МРОТ ПРИ СТАЖЕ
БОЛЕЕ ШЕСТИ МЕСЯЦЕВ
Работник ООО «Прима» Сидоров болел с 22 по 30 июня 2016 года и представил в бухгалтерию больничный лист. Общий страховой стаж Сидорова – три года, из них в ООО «Прима» он работает с 1 января 2015 года. До этого он работал только в ООО «Дельта».
В расчетный период для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности сотрудника входят два предшествующих года – 2014 и 2015.
Сумма выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС в прошлом году
ООО «Прима» (нынешним работодателем Сидорова), составила:
— зарплата в сумме 120 000 руб.;
— премия за производственные показатели – 10 000 руб.
Справку о выплатах за период работы в ООО «Дельта» за другой расчетный год Сидоров
не представил.
Таким образом, бухгалтер ООО «Прима» может принять в расчет только те деньги, которые Сидоров получил по своему последнему месту работы, то есть в ООО «Прима». 130 000 руб. меньше лимита 670 000 руб. Эта сумма меньше и минимального двухлетнего заработка
в сумме 148 896 руб., рассчитанного из суммы действующего на момент наступления страхового случая МРОТ (6204 руб. × 24 мес.). Значит, расчет пособия следует вести исходя
из минимума.
Сидоров имеет право на пособие в размере 60% среднего заработка. Сумма дневного пособия, причитающегося Сидорову, будет равна 122,38 руб. (148 896 руб. : 730 дн. × 60%).
Если сотрудник с момента своего первого поступления на работу не отработал шести месяцев, то сумму пособия надо рассчитывать исходя из МРОТ.
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ ДНЕВНОГО ПОСОБИЯ ИСХОДЯ ИЗ МРОТ ПРИ СТАЖЕ
МЕНЕЕ ШЕСТИ МЕСЯЦЕВ
Смирнов принят на работу 1 марта 2016 г. С 9 по 18 июня 2016 г. он болел. Ранее Смирнов нигде не работал.
Страховой стаж Смирнова меньше шести месяцев. В данном случае пособие по нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда за полный месяц.
Размер дневного пособия с учетом количества календарных дней в июне составит 206,80 руб. (6204 руб. : 30 дн.).
Шаг 3. Определяем сумму пособия
После того, как бухгалтер определил размер среднедневного пособия, он может рассчитать общую сумму пособия по больничному листу. Ее рассчитывают умножением среднедневного пособия на количество календарных дней нетрудоспособности работника.
Оплачиваются все дни больничного, включая приходящиеся на период нетрудоспособности выходные и нерабочие праздничные дни (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г.
№ 255-ФЗ).
ПРИМЕР РАСЧЕТА ОБЩЕЙ СУММЫ БОЛЬНИЧНОГО ПОСОБИЯ
Предположим, размер дневного пособия сотрудника равен 1407,12 руб. Он болел с 9 по 16 июня 2016 г. Общее количество дней нетрудоспособности – 8 календарных дней. В число оплачиваемых дней больничного входят 11 июня – суббота и 12 июня – воскресенье (выходные дни), 13 июня – нерабочий праздничный день. Сумма больничного пособия составит 11 256,96 руб. (1407,12 руб. × 8 дн.).