ФНС России в письме от 30.05.2016 № БС-4-11/9532@ пояснила, как заполнять раздел 2 формы 6-НДФЛ. Вы, конечно, помните, что он включает строки:
— 100 «Дата фактического получения дохода»;
— 110 «Дата удержания налога»;
— 120 «Срок перечисления налога»;
— 130 «Сумма фактически полученного дохода»;
— 140 «Сумма удержанного налога».
Строка 100: для дохода в виде зарплаты датой фактического получения является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). В письме от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@ ФНС России сообщила: это правило применяется независимо от того, выпадает ли последний день месяца на выходной или нерабочий праздничный день.
Строка 110: с дохода в виде зарплаты начисленную сумму НДФЛ удерживают при фактической выплате зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321). Так как доход в виде оплаты труда не может считаться полученным до истечения месяца, то до этого момента НДФЛ с зарплаты не может быть исчислен и удержан. По мнению Минфина России и ФНС России, удерживать НДФЛ с зарплаты следует один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц — в последний день месяца или в следующем месяце (письмо Минфина России от 27.10.2015 № 03-04-07/61550).
Строка 120: с дохода в виде зарплаты сумму НДФЛ полагается перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@). Из разъяснения ФНС России следует, что в строке 120 по доходу в виде зарплаты нельзя указать дату ранее последнего дня месяца, за который она начислена.