Суммы начисленных страховых взносов отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации.
После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу):
КРЕДИТ 69-1-1 ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …)
– начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
КРЕДИТ 69-3 ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …)
– начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
КРЕДИТ 69-2 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …)
– начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд.
Начисление взносов при строительстве для собственных нужд
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление страховых взносов с заработной платы работников, занятых в этой деятельности, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3-1) ДЕБЕТ 08
– начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
ПРИМЕР
ООО «Марс» в отчетном году ведет строительство складского помещения собственными силами.
Заработная плата работников, занятых в строительстве, составила 15 000 руб.
Страховые взносы компания платит по ставке 30%, в том числе 22%– в Пенсионный фонд, 2,9%– в Фонд социального страхования и 5,1% – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Бухгалтер «Марса» должен сделать проводки:
КРЕДИТ 70 ДЕБЕТ 08-3
– 15 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;
КРЕДИТ 69-1-1 ДЕБЕТ 08-3
– 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;
КРЕДИТ 69-3-1 ДЕБЕТ 08-3
– 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
КРЕДИТ 69-2 ДЕБЕТ 08-3
– 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – начислены взносы в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд.
Начисление страховых взносов при получении прочих доходов
Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то на сумму заработной платы, начисленной сотрудникам, занятым на таких работах, также начисляют страховые взносы:
КРЕДИТ 69-1-1 (69-3-1, 69-2) ДЕБЕТ 91-2
– начислены страховые взносы во внебюджетные фонды.
ПРИМЕР
ООО «Сатурн» занимается производством.
Часть производственных помещений организация сдает в аренду.
Согласно договору аренды в обязанности «Сатурна» входит охрана помещений, сданных в аренду.
Заработная плата работникам, осуществляющим охрану, начислена в размере 12 000 руб.
Страховые взносы «Сатурн» в отчетном году исчисляет по ставке 30%, в том числе 22% – в Пенсионный фонд, 2,9% – в Фонд социального страхования и 5,1%– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Бухгалтер «Сатурна» должен сделать проводки:
70 КРЕДИТ 91-2 ДЕБЕТ
– 12 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым охраной помещений, сданных в аренду;
69-1-1 КРЕДИТ 91-2 ДЕБЕТ
– 348 руб. (12 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;
69-3-1 КРЕДИТ 91-2 ДЕБЕТ
– 612 руб. (12 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
69-2 КРЕДИТ 91-2 ДЕБЕТ
– 2640 руб. (12 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы в Пенсионный фонд.
Начисление страховых взносов за счет прочих расходов
Если ваша организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то страховые взносы с оплаты труда сотрудников, ликвидирующих последствия таких событий, относите на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы»:
КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3-1) ДЕБЕТ 91-2
– начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с сумм оплаты труда работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных событий.
Пени и штрафы по страховым взносам во внебюджетные фонды
Если по результатам проверки вашей организации начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты страховых взносов (против уплаты которых вы не возражаете), сделайте проводку по кредиту счета 69 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Пени и штрафы, причитающиеся к уплате во внебюджетные фонды, учитывайте раздельно:
КРЕДИТ 69-1-1 ДЕБЕТ 99
– начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования;
КРЕДИТ 69-3-1 ДЕБЕТ 99
– начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
КРЕДИТ 69-2 ДЕБЕТ 99
– начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд.
Налогооблагаемую прибыль суммы пеней и штрафов, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).
С 1 января 2014 года изменен порядок взыскания недоимок, штрафов и пеней по страховым взносам, в частности:
- органы контроля стали вправе принимать решение о взыскании страховых взносов сразу по нескольким требованиям;
- период взыскания небольших долгов перед ПФР (до 1500 руб.) и ФСС (до 500 руб.) за счет средств, находящихся на расчетных счетах организации или предпринимателя продлен до 1 года и 2 месяцев после истечения срока, указанного в самом раннем из требований (в остальных случаях срок взыскания составляет 2 месяца);
- если в течение указанных 14 месяцев небольшой долг организации или предпринимателя не возрастет, то у органов контроля есть будет еще 6 месяцев, чтобы подать в суд заявление о взыскании страховых взносов;
- взыскивать небольшие долги за счет имущества должника в части платежей в ПФР (до 1500 руб.) и ФСС (до 500 руб.) стало возможно в течение 2 лет после истечения срока, указанного в самом раннем требовании (в остальных случаях срок взыскания остался прежним – 1 год).