В статье «УСН, ЕНВД или ОСНО: как выбрать систему налогообложения?» мы рассказали об экономике выбора, то есть о предварительном расчете налоговой нагрузки, основанном на плановой доходности, рентабельности и прочих финансовых показателях. Сегодня мы остановимся на другом вопросе: как правильно определить круг тех налоговых режимов, на которые вы в принципе можете претендовать.
Что позволено ИП, не позволено ООО
Самый главный критерий, который позволит определить, на какую систему налогообложения вы можете претендовать, это организационно-правовая форма ведения бизнеса. Так, организация ни при каких условиях не может претендовать на патентную систему налогообложения — ее могут применять только индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Другие льготные режимы налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСХН — предназначены и для ИП, и для организаций. Но при этом законодатели позаботились о том, чтобы пользоваться им могли только те категории налогоплательщиков, которых государство считает действительно нуждающимися в поддержке. То есть, проще говоря, и эти льготы не для всех.
Например, запрет на применение УСН установлен для фирм, имеющих филиалы и представительства (ст. 346.12 НК РФ). Также на УСН не могут перейти ломбарды, налогоплательщики, реализующие или производящие подакцизные товары и т.п. А «вмененка», ЕСХН и ПСН применяются только по четко определенным в НК РФ видам деятельности (ст. 346.26 НК РФ, ст. 346.43 НК РФ). Так что прежде чем переходить к расчетам, проверьте может ли ваш бизнес в принципе претендовать на ту или иную систему налогообложения. Не забудьте, что вопрос возможности применения ЕНВД и ПСН решается на местном и региональном уровне. Так что придется детально изучить региональное и местное законодательство в тех районах, где вы планируете вести свою деятельность.
Лимиты по выручке
Помимо организационных барьеров, для перехода на спецрежимы и для дальнейшего их применения установлены и другие ограничения. Например, для УСН существуют ограничения по выручке и стоимости основных средств (ст. 346.13 НК РФ).
При этом лимиты установлены не только для перехода на льготный режим налогообложения. Соблюдать ограничения придется до тех пор, пока вы применяете данный спецрежим. Значит, при ответе на вопрос, может ли ваш бизнес претендовать на применение УСН, нужно смотреть не только на текущие показатели, но и учитывать свои возможности и намерения по расширению бизнеса. В случае любых обоснованных сомнений от УСН лучше отказаться. Ведь, как показывает опыт, обратный переход на общую систему налогообложения в середине или в конце года может оказаться очень болезненным и нивелировать все полученные плюсы от пониженной ставки налога.
Чем опасен всплеск доходности
Также серьезный повод задуматься об отказе от УСН есть в ситуации, когда расчеты показали, что ваша деятельность хоть укладывается в лимиты, но практически без запаса. Ведь бизнес плохо поддается точному планированию. В жизни всегда возможны ситуации, когда по совершенно непредсказуемым причинам может произойти временный всплеск доходности. Например, рядом с вашим магазинчиком могут открыть бизнес-центр, или, наконец, достроят станцию метро, или кто-то из сетевых конкурентов решит сменить локацию и закроет торговую точку. Все это может привести к временному, но значительному всплеску покупательской активности и увеличению вашей выручки. Что, конечно, хорошо для бизнеса, но может оказаться губительным для применяемой системы налогообложения.
Так что лучше иметь небольшой запас. Величину запаса в каждом конкретном случае нужно определять отдельно. Обычно, на это закладывают от 7 до 12 процентов от текущей выручки (если она, конечно, уже имеется, т.е. если речь идет о уже существующем бизнесе). При этом мы бы рекомендовали за «точку отсчета» брать не среднюю выручку за год, а максимальную. Ну а для тех, кто только начинает свой бизнес, можно порекомендовать провести небольшой «соцопрос» среди знакомых предпринимателей, работающих в сходных условиях, чтобы понять на какие размеры выручки нужно ориентироваться при подсчетах.
Можно ли обойти ограничения?
Изучение ограничений, связанных с возможностью применения специальных режимов налогообложения, непременно приводит к мысли: а нельзя ли их обойти? Ведь для этого можно использовать чисто организационные методы: разделение бизнеса, передачу ОС «дружественным» компаниям, выделение филиалов в отдельные юрлица и т.п. Сразу хотим предостеречь: с точки зрения налогового законодательства подобные манипуляции находятся фактически в «красной зоне». Это означает, что полученная в результате таких операций налоговая выгода (т.е. возможность платить налог в меньшем размере) вполне может быть признана необоснованной. Связано это с критериями деловой цели, введенной Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В этом документе недвусмысленно указано, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Другими словами, дробление бизнеса и создание новых юридических лиц исключительно для целей перехода на спецрежим является незаконным.