Представим ситуацию: счет-фактура потерян, или поставщик его не предоставил. Зато есть другие документы: кассовый чек, решение суда, акт выполненных работ и проч. Можно ли использовать их как основание для вычета входного НДС? Нет, нельзя. Эта статья объяснит, почему. И, как мы надеемся, предостережет от штрафов при проверке.
- Кассовый чек
Чиновники Минфина не раз обращались к вопросу о том, может ли чек ККТ заменить счет-фактуру. И всегда приходили к следующему выводу. Даже если чек содержит реквизиты счета-фактуры, для вычета входного НДС он не годится. Ведь в пункте 1 статьи 172 НК РФ, где названы необходимые для вычета документы, кассовый чек не упомянут (например, письмо от 02.06.18 № 03-07-14/45605).
Плюс к этому периодически появляются разъяснения чиновников для ситуаций, когда бухгалтер по отдельным хозяйственным операциям располагает чеками, но не счетами-фактурами. Есть и примеры из арбитражной практики. Везде сказано одно и то же: для вычета НДС кассового чека недостаточно (см. табл.).
Таблица
Примеры операций, когда нельзя принять НДС к вычету по чеку
|
Хозяйственная операция |
Реквизиты «запрещающего» документа |
|
Покупка в магазине товаров для представительского мероприятия |
письмо Минфина от 27.11.19 № 03-07-11/92132 |
|
Оплата почтовых услуг |
письмо Минфина от 03.09.18 № 03-07-11/62786 |
|
Приобретение топлива на АЗС |
письмо Минфина от 25.06.20 № 03-07-09/54634 ; постановление АС Северо-Кавказского округа от 28.04.17 № А15-1057/2016 |
|
Аренда жилья в командировке (при отсутствии бланка строгой отчетности) |
письмо Минфина от 26.02.20 № 03-07-09/13555 |
- Акт приема-передачи с реквизитами счета-фактуры
Если оказание услуг подтверждается актом приема-передачи с выделенной суммой НДС, говорить о вычете рано. Нужен еще счет-фактура, поскольку именно он является основанием для вычета. Это прямо следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ.
Специалисты финансового ведомства подчеркнули: указание в форме акта реквизитов счета-фактуры ничего не изменит. Предъявление вычета по такому дополненному акту — это нарушение Налогового кодекса (письмо от 30.03.18 № 03-07-11/20234). А нарушения, как известно, нередко приводят к пеням и штрафам.
- Решение суда, подтверждающее факт выполнения работ
Иногда заказчик и подрядчик не могут прийти к единому мнению о том, можно ли считать работы выполненными. Стороны сделки не подписывают акт и не оформляют счет-фактуру. Вместо этого они обращаются в суд.
Если арбитраж решит, что работы выполнены, заказчика обяжут их оплатить. Подтверждающим документом будет судебное решение. Что касается счета-фактуры и акта, то эти бумаги по-прежнему останутся неоформленными.
Вправе ли заказчик предъявить входной НДС к вычету? Не вправе, считают в Минфине (письмо от 18.08.17 № 03-07-11/53086). Единственное, что остается заказчику — просить исполнителя выставить счет-фактуру. Только при наличии этого документа вычет НДС станет возможным.
- Дубликат счета-фактуры
Налоговый кодекс не предусматривает дублирование счетов-фактур, поэтому дубликат не заменит оригинал. Об этом говорится в письме Минфина от 14.02.19 № 03-07-09/9057 .
Обратите внимание
Проблем с утратой счета-фактуры, а также со сроками выставления и доставки счетов-фактур можно избежать, если обмениваться электронными счетами-фактурами через интернет. При юридически значимом электронном документообороте (ЭДО) контрагент получает счет-фактуру буквально через несколько секунд после отправки. А это, в свою очередь, позволит вам вовремя и в полном объеме заявлять НДС к вычету.
- Скан первичного документа на флеш-носителе
Нельзя претендовать на вычет, располагая только скан-образами первичных документов. Сканы не отвечают требованиям, которые предъявляются к «первичке» и заверенным копиям. По этой причине использовать сканы для подтверждения права на вычет невозможно.
К такому заключению пришел Арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Судьи рассматривали дело компании, которая не предъявила для проверки ни счетов-фактур, ни других бумаг по сделке. Зато представила флешку со скан-образами накладных, актов оказанных услуг и сверок с поставщиками. В праве на вычет ей было отказано (постановление от 14.09.18 № А46-15590/2016, оставлено без изменения определением ВС РФ от 14.01.19 № 304-КГ18-22885.